În prezent, Rusia are un număr mare de diverse forme de organizare a afacerilor. Activitatea comercială poate fi desfășurată atât prin persoane juridice, cât și prin entități economice care nu sunt persoane juridice.
Entitățile comerciale (acestea sunt organizații comerciale) pot fi stabilite sub forma unor parteneriate (complete sau parteneriat), firme (cu societate cu răspundere limitată sau suplimentare), societăți pe acțiuni (deschise sau închise), întreprinderile unitare sau cooperative.
Entitățile economice comerciale care nu sunt persoane juridice pot exista sub formă de fonduri de investiții unice, parteneriate simple și ferme țărănești (fermieri). De asemenea, este permisă desfășurarea activităților comerciale ca antreprenor individual.
În general, setul existent de forme organizaționale și juridice vă permite să efectuați aproape orice tip de activitate comercială, inclusiv investiții.
Din punct de vedere al impozitării, instrumentele juridice disponibile diferă de asemenea. Cele mai multe dintre ele (toate, cu excepția fondurilor mutuale, parteneriate simple și țărănești) ferme private () în ceea ce privește impozitarea impozitului pe venit sunt entități separate - contribuabili independenți pentru impozitul pe venit. După plata impozitelor, profiturile acestor entități sunt distribuite participanților (de exemplu, sub formă de dividende), iar participanții plătesc impozitul pe profit (impozitul pe profit în cazul participanților - persoane juridice). Această metodă de impozitare este de fapt dublă, deoarece unul și același profit este impus de două ori - mai întâi la organizație, apoi la participanți.
Evitarea dublei impuneri a veniturilor permite un sistem "transparent" de impozitare aplicat fondurilor mutuale, parteneriate simple și gospodării țărănești (agricultori). Aceste entități nu sunt contribuabili independenți pentru impozitul pe venit, iar profiturile și pierderile lor sunt atribuite direct participanților care calculează și plătesc impozite din veniturile datorate cotei lor. Impozitarea în acest caz apare doar la nivelul participanților, iar dubla impunere nu apare.
Astfel, setul existent de instrumente juridice permite rezolvarea sarcinilor comerciale, inclusiv a celor legate de activitățile de investiții, și, în plus, să acționeze într-un regim care nu este împovărat de dubla impunere. De exemplu, este posibil în cadrul unui simplu parteneriat sau al unui fond de investiții unitar.
În acest articol vom examina caracteristicile juridice ale parteneriatelor de investiții.
Legea a fost însă adoptată. În legătură cu adoptarea sa, au fost aduse modificări la multe acte legislative existente, inclusiv la codul fiscal [5]. Luați în considerare principalele inovații.
1. Caracteristicile organizaționale ale parteneriatelor de investiții
Parteneriatul de investiții se înțelege ca o combinație a două sau mai multe persoane care leagă depozitele lor pentru activități de investiții. Aceasta este recunoscută ca activitate de achiziție sau de înstrăinare:
- Să nu difuzeze pe piața organizată a acțiunilor (mizelor), a obligațiunilor entităților de afaceri și a parteneriatelor;
- instrumente financiare ale contractelor futures;
- acțiuni în capitalul social al parteneriatelor economice.
Parteneriatul de investiții nu este o entitate juridică, iar activitățile în numele tuturor partenerilor sunt efectuate de unul sau mai mulți dintre aceștia - tovarășii de conducere. Puterile de a păstra înregistrările contabile și fiscale și de a deschide conturi bancare sunt atribuite unuia dintre partenerii administrativi - administratorul autorizat al tovarășului. Administratorul autorizat al unui tovarăș poate fi numai o persoană juridică - un rezident fiscal al Federației Ruse (clauza 1 articolul 278.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile comerciale (inclusiv cele străine) și întreprinzătorii individuali pot participa la parteneriat. Organizațiile non-profit pot participa la un parteneriat în cazul în care implementarea activităților de investiții servește scopurilor pentru care sunt create și este în concordanță cu aceste obiective.
Aceleași persoane pot participa la mai multe parteneriate de investiții. Într-un parteneriat nu ar trebui să existe mai mult de 50 de participanți.
Fiecare tovarăș este obligat să-și facă contribuția.
Tovarășii administrativi au dreptul să contribuie atât la bani, cât și la alte bunuri, drepturi de proprietate și alte drepturi cu valoare monetară, cunoștințe profesionale și alte cunoștințe, abilități și abilități, precum și reputația întreprinderii.
Tovarășii care nu sunt manageri pot contribui numai la bani.
Acordul parteneriatului de investiții trebuie încheiat cu o indicație a termenului sau cu o indicație a scopului ca o condiție nedorită. Durata contractului, inclusiv a unui deținut, cu indicarea scopului ca o condiție anulată, nu poate depăși cincisprezece ani. Dacă termenul contractului nu este specificat, acesta este valabil timp de cincisprezece ani.
Acordul de parteneriat de investiții trebuie să fie legalizat.
2. Aspecte fiscale
Parteneriatele de investiții, precum parteneriatele simple, se disting printr-un principiu transparent al impozitării. parteneriat de investiții nu este un contribuabil pentru impozitul pe venit, și fiecare partener independent, supuse impozitului pe venit sau a impozitului pe venitul personal pe veniturile obținute din activitățile parteneriatului (Sec. 1, Art. 24.1 din Codul fiscal). Determinarea datoriilor fiscale ale fiecărui partener se face pe baza calculului rezultatului financiar al parteneriatului de investiții. Rezultatul financiar este calculat de partenerul de administrare autorizat. El este calculul autorității fiscale în cazul în care acestea sunt înregistrate și va trimite o copie a partenerilor, arătând fiecăruia dintre ele este atribuită partea sa din profitul sau pierderea parteneriatului. Partenerii includ informații relevante în declarațiile lor fiscale.
În cazul în care societățile străine participă la parteneriat, managerul autorizat este un agent fiscal pentru veniturile obținute din participarea la un parteneriat de investiții (partea 3 din articolul 24.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2.2. Taxa pe valoarea adăugată
TVA aferentă activităților societății de investiții este plătită de către partenerul de administrare autorizat (clauza 2, articolul 24.1, clauza 1, articolul 174.1 din Codul fiscal). De asemenea, el depune o declarație de TVA la autoritatea fiscală la locul înregistrării sale (clauza 5 din articolul 174.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Baza de impozitare a venitului din participarea la un parteneriat de investiții este determinată separat de baza fiscală pentru veniturile provenite din toate celelalte operațiuni ale administratorului autorizat al tovarășului. (clauza 3 din articolul 174.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu legea, scutite de TVA:
- serviciile partenerilor de conducere în desfășurarea activității parteneriatului (clauza 33 clauza 3 a articolului 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- transferul drepturilor de proprietate sub forma unei contribuții în temeiul unui acord de parteneriat de investiții (paragraful 34, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- transferul drepturilor de proprietate ale participanților, în cazul alocării în cota sa de proprietate situată în proprietatea comună a participanților sau o secțiune a proprietății, până la valoarea contribuțiilor plătite acestui utilizator (nr. 34, nr. 3 al art. 149 din Codul fiscal).
În plus, nu este recunoscută ca o punere în aplicare și, prin urmare, nu este supusă TVA:
- transferul de bunuri ca o contribuție în baza unui contract de parteneriat de investiții (paragraful 4 al clauzei 3 din articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- transferul de active în cadrul acordului de parteneriat de investiții parte plată inițială sau succesorul său în cazul divizării cotei sale de proprietate situată în proprietatea comună a contractului participanților, sau împărțirea acestor bunuri (nr. 6 alin. 3, Art. 39 din Codul fiscal).
2.3. Impozitul pe proprietate corporativă
După cum am menționat deja, tovarășii de conducere pot contribui la parteneriat sub forma oricărei proprietăți. (Această prevedere, rechemare, se aplică doar camarazilor care îi conduc, toți ceilalți tovarăși pot contribui numai în bani).
În ceea ce privește proprietatea parteneriatului, funcționează un regim fiscal transparent: contribuabilii pentru impozitul pe proprietate sunt tovarăși. Fiecare tovarăș calculează și plătește în mod independent o taxă pe proprietate, pe care a făcut-o în cadrul unui acord de parteneriat de investiții. În ceea ce privește bunurile dobândite sau create în cursul activităților comune, calculul impozitului și a membrilor de plată proporțional cu valoarea parteneriatului contribuției lor la cauza comună (p. 1, art. 377 din Codul fiscal).
Noua lege cu privire la parametrii de bază care reflectă dispozițiile capitolului 55 din Codul civil (un parteneriat simplu), adăugând o serie de reguli speciale. Printre acestea - cerința unei evaluări independente a contribuțiilor (paragraful 3 al articolului 6 din Legea ..), Sancțiuni pentru nerespectarea obligației de a contribui (paragraful 5 al articolului 6 din Legea ..), Compoziția proprietății a contribuit ca camarad contribuție (n 1,2. 4 Art. 6 din Legea), prezența obligatorie a colegilor manageri (pag. 3 din Art. 4 din Legea), necesitatea notarială a contractului (Art. 8 din lege).
Parteneriatul de investiții are diferențe semnificative față de fondul mutual. Aceasta este, în primul rând, natura relației contractuale dintre părți: dacă PIF este contractul de administrare a activelor în care un complex de proprietate este transferat la controlul unei companii cu licență specială, acordul de parteneriat de investiții între parteneri, unind contribuțiile sub controlul uneia sau mai multora dintre ele ( fără a fi necesară licențierea activităților relevante). Reglementate și participarea în diferite moduri: în fonduri mutuale (de exemplu, deschise) unități de investiții pot fi produse și manipulate fără a se limita la, parteneriatul de investiții nu are dreptul de a recruta noi membri în mod public. Potrivit participanților la componența procesului de reglementare pentru fondurile mutuale sunt împărțite în deschise, închise și intervalul (de exemplu, cei care pot vinde și răscumpăra acțiuni în anumite perioade de timp stipulate în regulile fondului, dar cel puțin o dată pe an). Pentru parteneriate de investiții, pe de altă parte, în funcție de tipul de unitate nu este prevăzută; pentru a organiza compoziția participanților, acestea sunt mai aproape de tipul închis.
Astfel, contractul de parteneriat de investiții poate fi descris ca un tip special de contract al unui simplu parteneriat care desfășoară activități pe principiul unui fond de risc. societate de investiții poate încheia tranzacții cu care nu tranzacționate pe o piață de valori organizate, acțiuni și obligațiuni ale companiilor, asociații și parteneriate, precum și instrumente derivate (instrumente financiare forward). Numărul tovarășilor (pot fi persoane și organizații) nu trebuie să depășească 50, implicarea publică a participanților noi nu este permisă. acord de parteneriat de investiții de valabilitate nu trebuie să depășească 15 ani, contractul trebuie să fie legalizată.
Impozitarea profitului și a proprietății parteneriatului de investiții se realizează "în mod transparent", adică taxa este calculată și plătită de tovarășii înșiși. TVA aferentă activităților societății de investiții este calculată și plătită de partenerul de administrare autorizat.
Material pregătit de Roche Duffay
tel. (495) 790-2660; 926-2990
[3] A se vedea. Opinia experților cu privire la proiectul de lege federală № 557184-5 «Cu privire la parteneriat de investiții«și 557192-5 «cu privire la modificarea unor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu adoptarea legii federale» cu privire la parteneriatul de investiții»(adoptată de Consiliu privind codificarea și îmbunătățirea legislației civile în cadrul Președintelui Federației Ruse). (Mai departe - concluzia experților.)
[4] A se vedea clauza 5 din avizul experților.
Am fi recunoscători dacă ați aprecia acest articol:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: