Transferul datoriilor. În acest caz, părțile încheie un acord tripartit. Acesta creditor este de acord să accepte executarea obligațiilor unui terț, fostul debitorul recunoaște datoria la noul membru, iar acesta din urmă își asumă obligația de a plăti datoria (art. 391 din Codul civil).
pe cifre Societatea a primit un împrumut pentru suma de 1 milion de ruble. Dar când a venit momentul întoarcerii, nu putea fi rambursat. Cu toate acestea, o altă societate are fonduri libere și în conformitate cu această obligație pentru împrumutat pentru o taxă de 10 la sută din suma împrumutului. După semnarea acordului trilateral, obligația fostului debitor la creditor încetează, dar recunoaște o datorie de 1,1 milioane de ruble către compania care a devenit debitor în locul său.
Executarea obligației de către o terță parte. Aici puteți să faceți acest lucru fără consimțământul creditorului, deoarece, de exemplu, contractele de furnizare sau de împrumut nu necesită obligația debitorului de a-și îndeplini obligațiile personal. Pentru a face acest lucru, debitorii vechi și noi convin în scris că obligația unei societăți va fi îndeplinită de o altă societate (articolul 313 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru o anumită răsplată. În același timp, creditorul este obligat să accepte banii care îi sunt transferați de terț pentru debitor în condițiile prevăzute în contractul inițial. Întrucât acest acord continuă să funcționeze.
O cambie. În unele cazuri, relația este benefic să emită un proiect de lege de schimb (Regulamentul „Cu privire la proiectul de lege ordinară și de transfer“ aprobat. Rezoluția Comisarilor Poporului din URSS din 07.08.37 № 104/1341). De exemplu, dacă creditorul dorește să poată solicita o datorie atât din partea fostului, cât și a noului debitor. În acest caz, părțile inițiază o răspundere în temeiul contractului în dreptul necondiționat al cererii de cambie. Fostul debitor acționează în calitate de sertar, plătitorul este compania dispusă să achite obligația și debitorul este creditorul.
În funcție de versiunea aleasă a tranzacției pot fi diferite și consecințele fiscale. În plus, interpretările controversate ale anumitor puncte pot fi folosite pentru a obține beneficii fiscale.
Remunerațiile pentru transferul datoriei pot fi considerate atât ca dobânzi, cât și ca plată pentru servicii
În cazul în care operațiunea de transfer de creanță prevede o remunerație, apoi să o recunoască în cheltuielile fostului debitor, este necesar să se determine statutul acestei sume. Există două opțiuni.
Remunerarea este recunoscută ca dobândă pentru un împrumut. Transferul datoriilor este întotdeauna însoțit de apariția unei obligații din partea fostului debitor în raport cu noua. Adică, se formează o datorie monetară. Prin urmare, este foarte logic să se ia în considerare taxa pentru un astfel de transfer ca dobânda pe un împrumut. Acest lucru este benefic, deoarece nu sunt supuse TVA-ului în temeiul articolului 149 alineatul (3) paragraful 15 din Codul fiscal. Însă, în cheltuielile fostului debitor, ele nu sunt recunoscute integral, ci în limitele stabilite de articolul 269 din Codul fiscal. În favoarea acestui tratament al remunerației, Ministerul de Finanțe al Rusiei, de asemenea, exprimă (scrisoarea nr. 03-03-06 / 1/342 din 21 mai 2010).
Friendly companii beneficiu nu sunt de acord cu această abordare, în cazul în care taxa pentru transferul datoriei este plasat la 1,1 rata de refinanțare CBR sau la nivelul mediu al dobânzii la angajamente comparabile. Aceasta din urmă este posibilă dacă tranzacția oneroasă de a transfera datoria în aceleași condiții nu este singura.
Remunerarea este recunoscută ca plată pentru serviciu. Există, de asemenea, motive să se creadă că remunerația plătită noului debitor va fi calificată drept taxă de serviciu. Prin urmare, aceasta trebuie supusă TVA-ului. Această abordare este comună în practică. Indirect ar trebui, de exemplu, de ordinul a districtului federal Curtea de Arbitraj din Siberia de Est 17.11.03 № A33-3230 / 03-C1-F02-4196 / 03-C2.
O astfel de poziție poate fi benefică dacă membrii grupului au ca scop redistribuirea bazei impozabile pentru TVA între ei. În acest caz, fostul debitor va primi o deducere TVA, iar cel nou va plăti TVA-ul la buget.
În plus, această abordare este benefică în relațiile dintre persoanele care nu plătesc TVA, de exemplu, "uproschentsami" cu baza "venituri minus costuri". La urma urmei, costul de plată pentru servicii poate fi recunoscut în întregime, fără a le raționaliza în temeiul articolului 269 din Codul fiscal. De exemplu, ca cheltuieli pentru plata comisionului, a comisioanelor și a remunerației în baza contractelor de cesiune (sub-clauza 24, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Momentul recunoașterii remunerației în venituri și cheltuieli depinde de înregistrarea relațiilor
Indiferent de societatea în care se acordă premiul: plata pentru un serviciu sau dobânda pe un împrumut, se pune întrebarea la ce oră să se recunoască aceste venituri și cheltuieli în metoda acumulării. De asemenea, răspunsul va depinde de care dintre cele trei moduri în care a fost formalizat transferul datoriilor.
În cazul unui acord tripartit, care a indicat în mod clar mărimea remunerației noului debitorului, părțile vor trebui să reflecte veniturile și cheltuielile într-o perioadă de tranziție obligațiilor - semnarea acordului tripartit. Cu toate acestea, atunci când vine vorba de procent (mai degrabă decât taxa pentru serviciu), va trebui să le accepte în mod uniform pe întreaga perioadă de utilizare a noii bani debitorului (Sec. 8, art. 272 din Codul fiscal), dar nu în același timp.
În cazul în care, totuși, transferul unei datorii a fost făcut cu ajutorul unui cambie sau al unei ordonanțe scrise adresate unei terțe părți de a plăti datoria, valoarea exactă a compensației nu poate fi determinată inițial. Acest mod de transferare a datoriilor obligă doar fostul debitor să-și recunoască obligația față de noul debitor.
Astfel, atunci când se transferă o datorie cu ajutorul unei distracții sau a unei comisioane de plată, părțile pot stabili valoarea compensației mai târziu într-o sumă favorabilă pentru ei înșiși. În plus, acesta poate fi plătit în perioada de rambursare a datoriei, care va fi stabilită printr-un acord suplimentar al părților. În același timp, data recunoașterii acestor venituri sau cheltuieli este data semnării acordului suplimentar, care permite (în comparație cu acordul tripartit) transferarea momentului recunoașterii veniturilor și cheltuielilor la o dată ulterioară.
În cazul cambiei, există o altă posibilitate de a transfera momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor ca recompensă. Faptul este că, pentru a transfera obligația plătitorului conform facturii (noul debitor), trebuie să accepte proiectul de lege care i-a fost prezentat de către deținătorul facturii. Până atunci, obligația nu trece, deci nu este nimic de plătit recompensa.
Transferul unei datorii în practică permite evitarea plății TVA din avans
Să presupunem că o companie a primit o plată în avans și a plătit TVA pe ea. Pentru a livra mărfurile în mod independent nu ar putea, prin urmare, să transpună obligația față de terț. În acest caz, TVA la transport va fi debitat și plătit de către noul furnizor la buget. Pentru cumpărător, nimic nu se va schimba la început - va lua mai întâi o deducere a TVA din suma avansului și apoi, dacă este necesar, va ajusta deducerea pentru suma transportului. Cu toate acestea, ce se referă la impozitul care calculează debitorul anterior de la plata anticipată primită?
În opinia noastră, aici se aplică norma clauzei 5 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse. conform căruia este posibilă deducerea TVA din avansul plătit în cazul unei modificări a termenilor sau a rezilierii contractului și a restituirii avansului. Evident, îndeplinirea acestor condiții depinde și de implementarea practică a transferului datoriei.
Deci, dacă transferul unei datorii este formalizat printr-un acord tripartit, acest lucru poate fi considerat o "modificare a termenilor contractului". Există, de asemenea, o bază pentru deducerea și în novația contractului de furnizare în relații de împrumut pe o cambie. Suma primită de fostul debitor în același timp încetează să mai fie un avans și se transformă în fonduri împrumutate. În consecință, este îndeplinită una dintre condițiile de deducere din avans - contractul de furnizare, de fapt, este reziliat.
Dar, atunci când instruiți o terță parte să plătească, nu există schimbări în termenii acordului - nu există motive pentru deducerea TVA de la avans la buget. În consecință, societatea nu va putea primi o deducere înainte de perioada de livrare a mărfurilor de către noul debitor, atunci când avansul este recalificat ca plată.
Cu toate acestea, există un mare risc ca deducerile fiscale să nu recunoască această deducere deloc, deoarece o altă companie a expediat bunurile. Prin urmare, este obligat să plătească TVA-ul la buget pentru această operațiune. Și destinatarul avansului nu a livrat mărfurile, nici nu a returnat plata anticipată. Prin urmare, îndeplinirea obligației prin ordin al unui terț este plină de plăți excedentare a TVA-ului.
A doua condiție pentru deducere este returnarea avansului. Codul Fiscal nu precizează exact cui ar trebui returnată plata în avans. Formal, în cazul în care societatea transferă suma avansului către noul debitor, acesta va fi, de asemenea, o rambursare a plății anticipate. Dar o astfel de logică este, de asemenea, plină de o dispută fiscală, și a reveni un avans la cumpărător în cazul transferului datoriei este neprofitabil din punct de vedere economic.
Având în vedere aceste caracteristici, pentru a evita plata TVA-ului pentru avansuri, uneori este transferul datoriei (Graficul 1). Să presupunem că compania "Furnizor" a primit o plată în avans pentru livrarea de bunuri companiei "Cumparator". Pentru a nu plăti TVA pentru avans, furnizorul a declarat că obligația de a furniza va fi executată de o companie prietenoasă. Cumpărătorul a fost de acord cu acest lucru, despre care a fost semnat acordul tripartit.
Figura 1. În cazul în care transferul datoriei la baza nu trebuie să plătească TVA pentru avansuri
Suma avansului din același trimestru a fost transferată unei terțe părți, după care fostul furnizor a refăcut TVA care sa bazat pe plata în avans. Cu toate acestea, o terță parte are un stimulent să acumuleze această taxă atunci când primește bani de la un fost furnizor. Pentru el, aceste fonduri nu reprezintă o plată în avans în cadrul contractului de furnizare, ci o restituire a datoriei care a apărut în legătură cu încheierea unui acord tripartit. Rambursarea datoriei nu este supusă TVA sau impozitului pe profit.
Astfel, companiile prietenoase primesc plăți anticipate de la cumpărător, însă TVA nu este obligată să le plătească. Acest lucru vă permite să obțineți o amânare a acestei taxe până când bunurile sunt expediate.
Transferul datoriei vă permite să transferați baza pentru impozitul pe venit
Remunerarea tranzacției de transfer a datoriei vă permite să transferați baza de impozitare a profitului de la un plătitor la altul (a se vedea schema 2). De exemplu, o societate care aplică un regim general de impozitare a primit un profit impozabil la o rată de 20%. În același timp, are o datorie pe care intenționează să o plătească. Compania poate instrui compania să o facă într-o companie prietenoasă pe o "taxă simplificată", care aplică o singură rată de impozitare de 5-6 procente, achitând o taxă. Această sumă a profitului va fi transferată la tratamentul preferențial. La urma urmei, compania o va lua în considerare în cheltuielile sale, iar "mai simplu" va plăti impozitul la o rată mai mică.
Schema 2. Posibilitatea transferului bazei de impozitare la tratament preferențial prin transferul datoriei
În acest caz, merită luate în considerare următoarele. În primul rând, procedura de normalizare a dobânzilor la împrumuturi, în cazul în care recompensa este recunoscută ca dobândă. În situația examinată, aceasta este cea mai avantajoasă, deoarece nu există nicio obligație de plată a TVA-ului. În al doilea rând, o justificare economică adecvată pentru necesitatea de a transfera datoria, astfel încât autoritățile fiscale să nu aibă nici un motiv să refuze recunoașterea costurilor.
Transferul datoriilor este benefic pentru "simplificarea"
După cum sa menționat deja, un acord tripartit de transfer de datorii este o modalitate de a pune capăt obligațiilor. Prin urmare, pentru a „uproschentsev“ semnarea acestui acord este echivalent cu plata și poate afecta timpul costurilor (Sec. 2, art. 346.17 din Codul fiscal).
De exemplu, în cazul în care o companie este pe „sistemul fiscal simplificat“ la baza „venituri minus cheltuieli“, a primit de la furnizorul de materiale sau mijloacele de bază, valoarea lor nu pot fi luate în considerare în costul până când nu a existat o plată (polițist. 1 și 4, alin. 2, art. 346.17 din Codul fiscal) . Acest proces poate fi accelerat prin transferarea datoriilor către o companie prietenoasă, în baza unui acord tripartit. Momentul semnării este recunoscut ca plată.
Trimiteți-le prietenilor: