Achiziționarea și vânzarea de companii - și pe piața rusă un fenomen larg răspândit. Prin urmare, problema de a lua în considerare societatea în conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) la momentul achiziției sale în pregătirea situațiilor financiare consolidate este de interes pentru mulți. Această problemă abordează aspectele metodologice complexe ale contabilității, necesită disponibilitatea informațiilor necesare, de obicei deținute doar de conducerea companiei, precum și costuri semnificative de muncă și financiare. Luați în considerare principalele etape care trebuie luate pentru a reflecta în tranzacțiile contabile pentru achiziționarea de afaceri.
Operațiuni pentru achiziționarea de companii
În primul rând, este necesar să înțelegem ce fel de operațiune s-a confruntat cu grupul:
- achiziționarea societății de la terți cu transfer de control asupra afacerii existente;
- achiziționarea societății de la terți în scopul achiziționării de active separate;
- achiziția societății "sub control comun" (datorită restructurării grupului sau din alte motive).
În primul caz: în cazul în care un grup dobândește o activitate de exploatare și controlul său este transferat, achiziția societății este contabilizată în conformitate cu IFRS 3.
În al doilea caz, în cazul în care grupul este, de fapt, cumpara un anumit activ, care este deținută de entitatea dobândită (de exemplu, o licență de explorare de petrol), această operațiune ar trebui să fie tratată ca o achiziție de active, mai degrabă decât ca o achiziție a unei afaceri.
În al treilea caz: "operațiunile aflate sub control comun" sunt în afara domeniului de aplicare al IFRS, adică în standardele existente nu există o descriere detaliată a modului de luare în considerare a acestor operațiuni. În astfel de cazuri, IFRS recomandă trimiterea la principiile contabile și "cele mai bune practici". În același timp, politica contabilă trebuie să fie coordonată cu consultanții și auditorii. În cele mai multe cazuri, baza predecesorului este utilizată pentru a ține cont de aceste tranzacții.
Luați în considerare problemele principale legate de achiziționarea societății de la terți prin transferul controlului asupra afacerii existente, reglementat de IFRS 3 Combinări de întreprinderi.
Determinarea cumpărătorului și obiectul de cumpărare
În majoritatea cazurilor, cumpărătorul este o entitate juridică la care trece controlul. Controlul este capacitatea de a determina politicile financiare și operaționale ale afacerii dobândite.
Dar există tranzacții atunci când cumpărătorul nu este atât de evident, iar conducerea companiei consideră că nu a fost o achiziție, ci o fuziune care sa întâmplat. Din păcate, în această privință, standardul formulează rigid cerința pentru o definiție obligatorie a obiectului de cumpărare și a cumpărătorului. Se crede că fuziunile nu există și există întotdeauna o parte care exercită controlul sau vorbesc despre controlul comun în eventualitatea formării unui joint-venture.
Uneori este posibilă o așa-zisă cumpărare inversă, în care, în ciuda faptului că instrumentele de capitaluri proprii ale societății sunt achiziționate oficial, pe baza naturii economice a tranzacției, este și un cumpărător.
Un exemplu de tranzacții pentru achiziționarea de societăți în care este dificil să se identifice un cumpărător este prezentat în figura 1.
Determinarea prețului de cumpărare
În unele cazuri, atunci când operațiunea achiziționată este plătită cu bani în momentul transferului controlului, nu este dificil să se determine prețul de cumpărare, dar în majoritatea cazurilor problema de stabilire a prețurilor nu este atât de clară.
Prețul de cumpărare este calculat pe baza valorii juste (MOP) a contraprestației date la data schimbului, și anume:
- valoarea justă a activelor transferate;
- valoarea justă a pasivelor asumate;
- valoarea justă a acțiunilor emise etc.
Aspectele complexe ale contabilității includ așa-numitul contingent contingent, adică plata remunerației suplimentare după o anumită perioadă de timp în care întreprinderea a dobândit anumiți indicatori.
Ca regulă generală, pentru a determina valoarea justă a afacerii achiziționate, precum și pentru determinarea prețului de achiziție (dacă este cazul), compania invită profesioniștii care folosesc metodele de evaluare, în conformitate cu IFRS (IFRS) 3.
Valoarea comercială sau activele nete identificabile
Problema cea mai complexă atunci când se înregistrează o tranzacție de achiziție de întreprinderi este o estimare fiabilă a activelor și pasivelor identificabile la valoarea justă la data achiziției și alocarea ulterioară a prețului de achiziție la aceste alocări ale prețurilor de cumpărare. Contabilitatea se realizează utilizând metoda achiziției.
Se bazează pe presupunerea că investiția în companie (prețul de achiziție) ar trebui înlocuită de faptul că aceste investiții reprezintă într-adevăr, adică active nete identificabile.
Atunci când se achiziționează mai puțin de 100% din întreprindere, este necesar să se aloce o parte din acționarii minoritari (pachete minoritare).
Diferența dintre prețul de cumpărare și cota cumpărătorului în valoarea justă a activelor nete dobândite este recunoscută în fondul comercial. O ilustrare a acestui concept este prezentată în figura 2.
În conformitate cu ultima ediție a standardului, contabilitatea poate fi efectuată utilizând metoda achiziției. În acest caz, societatea (grupul) dobândește o afacere, mai degrabă decât o parte din activele nete identificabile. Astfel, este necesar să se recunoască valoarea justă a afacerii achiziționate cu o divizare într-un interes controlat și interesele necontrolate, anterior un interes minoritar. O ilustrare a acestui concept și comparația acestuia cu metoda anterioară sunt prezentate în schema 3.
Companiilor li se permite să se ghideze după metoda achiziției atunci când determină valoarea unui interes necontrolat (anterior - interes minoritar), adică sunt permise două sisteme de contabilitate. Astfel, în funcție de politica contabilă aleasă, societatea poate primi diferiți indicatori la calcularea fondului comercial. Cu alte cuvinte, compania fie mărește cifrele bilanțului (crescând atât fondul comercial, cât și interesul necontrolat) sau continuă să calculeze pe baza modelului anterior.
Cea mai dificilă problemă în determinarea valorii juste a activelor nete identificabile este:
- Identificarea și evaluarea activelor necorporale care nu au fost recunoscute anterior în registru (mărci comerciale, baze de date ale clienților obișnuiți etc.);
- contabilizarea impozitelor amânate (evaluarea din punctul de vedere al unei afaceri consolidate);
- Evaluarea contractelor preexistente între părțile la tranzacția de achiziție;
- evaluarea datoriilor contingente.
Unul dintre procesele cele mai consumatoare de timp este evaluarea activelor fixe și a construcțiilor aflate în desfășurare la data achiziției.
Fiecare dintre aceste aspecte necesită o evaluare atentă și o judecată profesională. Pentru a efectua o evaluare fiabilă a afacerii, este necesar să colectăm o cantitate mare de informații și răspunsuri din partea conducerii companiei cu privire la o serie de aspecte, inclusiv cele evidențiate mai sus. Multe tranzacții pentru achiziționarea de companii pot fi ajustate mult timp. Standardul prevede posibilitatea de ajustare a valorii fondului comercial în legătură cu clarificările în calcule în termen de 1 an de la data achiziției societății. În acest caz, toți indicatorii sunt ajustați retrospectiv.
Operațiuni ulterioare (cumpărare integrală sau parțială)
Conceptul de achiziționare a unei afaceri modifică grav operațiunile ulterioare pentru o achiziție suplimentară de acțiuni sau o vânzare parțială a societății.
De exemplu, achiziționarea unei cote suplimentare a societății sau vânzarea unei părți din acțiuni fără pierderea controlului nu mai este legată de rezultatele financiare (versiunea actuală a standardului), ci se reflectă în capitalul propriu (o nouă versiune a standardului).
Pentru un exemplu ilustrativ de schimbare a abordării contabilizării operațiunilor în vederea creșterii ponderii participării, menținând în același timp controlul, a se vedea Schema 4.
În cazul retragerii parțiale a societății (transferul societății în secția asociată), va fi necesar să se recunoască venitul din vânzare și să se reflecte investiția rămasă la valoarea justă. Pentru un exemplu de contabilizare a pierderii controlului, a se vedea Schema 5.
Procesul de achiziție a societăților este complex, atât în ceea ce privește evaluarea valorii afacerii, cât și în ceea ce privește contabilizarea acestor tranzacții în conformitate cu IFRS. Prin urmare, atunci când se iau decizii manageriale privind achiziționarea unei anumite afaceri, este necesar să se determine modul în care va fi efectuată tranzacția, adică ce va fi inclus în prețul de cumpărare, dacă o parte din recompensă va fi amânată. În plus, managementul trebuie să înțeleagă modul în care această decizie sau acea decizie va fi reflectată în viitor asupra rezultatelor financiare și a altor indicatori ai grupului în situațiile financiare consolidate conform IFRS.
Articole similare
-
Viața după sancțiuni ce gust de carne de crocodili filipinezi - economia
-
Sănătate cu compania - o viață nouă - o cremă de față "fulg de zăpadă"
Trimiteți-le prietenilor: