Articole pentru resurse umane
Pentru un contribuabil, un bonus poate fi unul dintre elementele semnificative de cheltuieli care sunt contabilizate în scopuri de impozit pe venit, mai ales dacă utilizează un sistem de plăți premium.
Vom vorbi despre nuanțele de calculare a impozitului pe profit, despre ce riscuri fiscale pot suporta unele prime, ce să caute și cum să pregătești astfel de prime pentru a evita consecințele fiscale negative.
Temeiul juridic pentru plata primelor este prevederile Codului Muncii al Federației Ruse.
În primul rând, angajatorul are dreptul general de a încuraja angajații sub formă de prime (articolul 4 paragraful 4, articolul 1 din Codul Muncii, paragraful 1 al articolului 191 din Codul Muncii al Federației Ruse).
În al doilea rând, promovarea poate fi instalat în actele locale ale organizației (alin. 2, art. 191 din RF LC, alin. 2, art. 191 din RF LC) (poziția privind salarizarea și prime, contractul colectiv).
În al treilea rând, bonusurile pot face parte din sistemul de salarizare (articolul 135 din LC RF). În același timp, aceste forme de prime pot să difere nu numai de temeiul juridic, ci și de regimul diferit de impozitare.
Vreau să - recompense
În Codul Fiscal al Federației Ruse privind emisiunile de prime, baza reglementării legale este următoarea:
- Art. 255 "Costurile salariale" (paragrafele 2-3, 10-12);
- Art. 270 "Cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale" (punctele 21-22, 23-29);
- Art. 324.1 privind contabilizarea costurilor de constituire a unei rezerve pentru anumite tipuri de plăți;
- Art. 252 privind validitatea cheltuielilor.
Este important să rețineți că lista costurilor cu forța de muncă nu este închisă. Principalul lucru este că o astfel de remunerație este prevăzută de contractul de muncă și / sau colectiv (clauza 25, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Adevărat, chiar și cu lectura literală a acestor acte juridice, ne confruntăm cu o contradicție foarte evidentă. Pe de o parte, așa cum sa menționat mai sus, angajatorul pentru bonusul nu este în mod necesar să prescrie în dreptul de-legi de organizare, precum și în contractul de muncă ca dreptul de a promova o primă stabilită de Codul Muncii.
Pe de altă parte, orice fel de remunerație care nu este prevăzută în contractul de muncă este atribuită Codului Fiscal al Federației Ruse la cheltuielile care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.
Pentru a evita consecințele fiscale negative, este posibil ca suplimentarea contractului de muncă să fie condiționată de faptul că "angajatorul are dreptul, la propria sa discreție, de a recompensa angajatul".
Ajutați dacă este necesar
La calcularea plăților de stimulare, este important ca acestea să nu fie calificate drept asistență materială, care nu este luată în considerare în cheltuielile fiscale. Cu toate acestea, există excepții de la această regulă.
... pentru a evita consecințele fiscale negative, este posibil ca, după ce ați completat contractul de muncă cu condiția ca "angajatorul să aibă dreptul, la discreția sa, să răsplătească angajatul" ...
În acest caz, din moment ce nici Codul Fiscal și nici Codul Muncii al Federației Ruse sau nu în alte acte normative care determină asistența financiară, utilizarea documentelor în organizarea termenului „asistență materială“ ar trebui să fie abandonată. Excepție sunt cazurile în care aceste plăți nu sunt de natură industrială și nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.
Distrează-te
O atenție deosebită merită bonusul echipei de conducere. Deci, o greșeală foarte frecventă, care implică riscuri fiscale în întreprinderile mici și mijlocii, este acumularea de către directorul-șef al premiului pentru el însuși. Spre deosebire de întreprinderi mari, în cazul în care cultura corporativă este destul de mare, de afaceri mici, din păcate, nu sunt interesați într-un studiu detaliat al documentelor constitutive Prin urmare, normele de remunerare pe baza criteriilor aprobate de către membrii (acționarii), proprietarii de astfel de întreprinderi nu sunt furnizate.
Apoi, singura opțiune posibilă de acordare a șefului companiei rămâne decizia proprietarilor de afaceri. Decernarea unui manager de top, printre altele în sine a lucrătorilor implică un risc clar pentru recunoașterea unor astfel de plăți documentate costuri neconfirmate din cauza puterilor cap în exces acordate prin documentele constitutive ale organizației (art. 252 din Codul fiscal).
Există cazuri interesante atunci când fondatorul capului și unicul este aceeași persoană. Ca regulă generală, un astfel de salariat nu poate fi acumulat și nu plătit (articolul 273 din LC RF) nu numai pentru prime, ci și pentru salarii. Cu toate acestea, chiar și odată cu încheierea unui contract de muncă cu un astfel de angajat, atunci când se plătesc bonusuri, este necesar să se traseze o linie clară între acumularea primelor și dividendele.
Riscuri fiscale
La calcularea primei, trebuie să vă străduiți să luați în calcul toți indicatorii financiari care afectează formarea primei. Astfel, de exemplu, primele de tarifare bazate pe datele privind veniturile, fără a ține seama de indicatorii costurilor, pot duce la pierderea unei întreprinderi și, în consecință, la recunoașterea unor astfel de plăți ca nerezonabile.
... existența unei pierderi nu privează întreprinderea de posibilitatea de a încasa bonuri angajaților săi și de a le lua în considerare în scopuri fiscale.
Cu toate acestea, prezența într-o anumită perioadă a pierderii nu privează întreprinderea de posibilitatea de a percepe prime angajaților săi și de a le lua în considerare în scopuri fiscale. Cu toate acestea, este foarte important ca criteriile pentru astfel de premii să fie clar definite și respectate. Riscul fiscal nu este complet eliminat, dar vă permite să obțineți un sprijin serios, care va contribui în viitor la rezolvarea unei dispute fiscale.
Pentru a minimiza riscurile fiscale în privința primelor, nu este suficientă o natură de producție a acestor plăți. Este important ca autoritățile de supraveghere să vadă primele într-o formă bine concepută, deoarece al doilea criteriu pentru justificarea cheltuielilor este înregistrarea lor documentară în conformitate cu cerințele legii (articolul 252 alineatul
Codul fiscal al Federației Ruse).
Criterii premium
Documentarea premiilor în cadrul organizației este redusă la trei componente:
- Motivele de acordare trebuie aprobate printr-un act de reglementare local al organizației;
- Aplicarea primelor unui anumit angajat trebuie stabilită printr-un contract de muncă cu el;
- decizia de atribuire ar trebui să fie emisă prin ordin.
Principala atenție ar trebui acordată criteriilor de atribuire. La urma urmei, absența criteriilor, ambiguitatea lor, lipsa de transparență permit autorităților fiscale să ajungă la concluzia că primele acumulate nu îndeplinesc cerințele de justificare economică a cheltuielilor contribuabilului.
Primul lucru pe care trebuie să-i acordați atenție aici. - imposibilitatea de a stabili criterii comune nu numai în sfera de activitate, ci și în cadrul unei singure organizații. Sunt de acord că criteriile care stimulează rezultate mai bune în producție, producție mai mare și reducerea căsătoriei în producție sunt puțin probabil să fie potrivite pentru întreprinderi. Și invers: lipsa plângerilor și a pretențiilor privind calitatea bunurilor vândute, serviciile prestate este puțin probabil să se aplice lucrătorilor din industria prelucrătoare.
În mod similar, în cadrul oricărei organizații, criteriile de atribuire pentru diferitele unități structurale diferă în funcție de scopul lor funcțional. De exemplu, pentru angajații departamentului de contabilitate, indicatorul de înaltă calitate a muncii poate fi absența încălcărilor constatate ale contului contabil și fiscal, livrarea la timp a rapoartelor
Pentru angajații din front office, criteriul de atribuire poate fi un nivel ridicat de vânzări, ținând cont de reducerile acordate clienților săi. Pentru angajații AXO, bonusurile pot fi acumulate în absența plângerilor din partea altor divizii structurale ale organizației, cu executarea în timp util a tuturor cererilor.
În al doilea rând, pentru a lua în considerare mai bine toate circumstanțele, este posibil să se introducă coeficienți de scădere și creștere corespunzători, luând în considerare anumite circumstanțe în mod numeric. Având în vedere stabilirea unor astfel de criterii în actul normativ local al contribuabilului, va fi foarte dificil să se depună cereri către autoritatea fiscală.
În plus, claritatea și claritatea motivelor de acordare și de prefabricare vor permite angajatorului să evite disputele de muncă. Acest lucru este valabil mai ales atunci când se aplică prime în cadrul organizației ca o componentă a sistemului de salarizare (de exemplu, bonus de timp, bucată).
Pentru ce premiu?
... nu există criterii clare pentru acordarea de prime în legislație, este necesar să se ghideze după logica în care contribuabilul poate explica el însuși modul în care se calculează prima ...
Cu toate acestea, este necesar să se utilizeze astfel de motive pentru bonusuri ca "pentru performanța de muncă de înaltă calitate", "pentru îndeplinirea la timp a sarcinilor", este necesar să fim foarte precauți. Și cu siguranță nu ar trebui să se folosească astfel de motive ca singurele.
Motivul este după cum urmează. În conformitate cu contractul de muncă, angajatul se angajează să își îndeplinească în mod conștiincios îndatoririle.
Astfel, performanța calitativă a forței de muncă, îndeplinirea la timp a sarcinilor sunt o componentă a funcției de muncă pentru care specialistul primește un salariu. Plata suplimentară pentru îndeplinirea conștiincioasă de către angajat a îndatoririlor sale poate conduce în mod legitim la un litigiu cu autoritățile fiscale.
Ștergeți uite
Să rezumăm. Cele mai urgente probleme de atribuire a impozitului pe profit sunt valabilitatea, claritatea și transparența criteriilor de atribuire, nu numai pentru autoritățile fiscale, ci și pentru contribuabilii înșiși și angajații lor. Cu toate acestea, în ciuda motivelor uneori obiective pentru a nu fi capabil să dezvăluie toate criteriile de atribuire, astfel de criterii ar trebui totuși să fie prescrise cât mai detaliat posibil, dar nu fantezii.
Fără îndoială, practica de aplicare a legii introduce, de asemenea, corecții la problemele bonus. În același timp, nu merită să reacționăm instantaneu la fiecare astfel de corecție și să modificăm regulamentul privind salariile și primele. Din păcate, nici organele de control și nici instanțele de arbitraj nu pot fi "acuzate" de constanța concluziilor lor. Parcela cazului descris în actele de aplicare a legii nu ne permite mereu să stabilim asemănarea și, în consecință, aplicabilitatea concluziilor organismului de stat cu situația sa.
Întrucât nu există criterii clare de atribuire în legislație, este necesar să se țină seama de logica în care contribuabilul poate în primul rând să-și explice modul în care se calculează prima și modul în care poate fi ajustată în funcție de circumstanțe specifice.
În acest caz, nu ar trebui să existe găuri negre în această logică. Dacă nu există suficiente calcule sau nu sunt aplicabile, introduceți indicatorii estimați - "la discreția capului". Dacă vă îndoiți de valabilitatea economică a primelor dvs., nu ezitați să trimiteți cereri către Ministerul Finanțelor. În orice caz, preocuparea contribuabilului cu privire la impozitarea primelor, ca orice altă problemă,
Denis Zaitsev, expert în practica fiscală
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: