SVRazgulin, actualul consilier de stat al Federației Ruse din 3 clase
Contribuabilul are dreptul să compenseze în timp util sau să returneze sumele impozitelor, penalităților și amenzilor excesiv plătite sau excesiv colectate. Autoritatea fiscală, din partea sa, este obligată să ia decizii privind returnarea, să trimită trezoreriei federale pentru executarea ordinelor corespunzătoare returnării, precum și să compenseze sumele excedentare (recuperate). Unele aspecte legate de restituirea sumelor impozite colectate în mod inutil sunt dedicate unui interviu acordat unui expert.
- În ce cazuri taxa poate fi calificată drept excesiv încasată?
Sume plătite în mod excesiv și colectate în mod inutil sunt alocate articolelor 78 și 79 din Codul fiscal.
Evaluarea cuantumului impozitelor ca fiind plătită în mod excesiv sau excesiv se efectuează în funcție de baza pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitelor, care ulterior este recunoscută ca lipsă.
- Este posibil să se vorbească despre colectarea excesivă dacă contribuabilul a plătit impozitul în mod independent?
Modalitatea de îndeplinire a obligației de plată a impozitelor - independent de contribuabil sau prin colectarea obligatorie de către autoritatea fiscală - nu are semnificație juridică.
supraimpozitate pot fi cele care sunt plătite de către contribuabil în conformitate cu documentele autorității fiscale, inclusiv pe baza unui calcul eronat al autorității fiscale, acumularea eronată a cuantumului taxei pe card calculele bugetare.
- Să presupunem că a fost luată o decizie fiscală privind un contribuabil. Un contribuabil în așteptarea intrării în vigoare a deciziei a plătit sumele datorate prin decizie și, în același timp, a formulat un recurs. În acest caz, sumele plătite acestora pot fi, de asemenea, recunoscute ca recuperate excesiv?
Plata sumelor datorate potrivit deciziei luate pe baza examinării materialelor auditului fiscal, care nu a intrat încă în vigoare, este considerată o sancțiune obligatorie și nu o plată voluntară. Un contribuabil, după ce a executat o decizie, dorește, de exemplu, să excludă riscurile măsurilor provizorii aplicate de acesta de către autoritatea fiscală, să primească un certificat de lipsă a datoriilor etc.
Conform clauzei 5 din articolul 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului excesiv încasat este supusă retribuirii cu dobânzi acumulate pe acesta.
În cazul în care rezultatul examinării ulterioare a soluției de contribuabil de inspecție plângere va fi anulat, contribuabilul are dreptul de a pretinde nu numai la o rambursare a ambelor supraîncărcat, dar, de asemenea, la dobânda acumulată în conformitate cu alineatul 5 al articolului 79 din Codul fiscal.
Și, într-un recurs împotriva deciziilor autorităților fiscale, în termen de judecată pentru a solicita restituirea sumei plătite în plus ca nu va fi calculată de la data plății, începând de la data intrării în vigoare a actului de justiție cu privire la reclamația, care confirmă recuperarea taxelor nejustificate.
- Se dovedește că este suficient să se indice suma din documentul autorității fiscale pentru a fi considerată excesiv recuperată?
Nu chiar. În practica judiciară, abordarea formată prin care orice sumă plătită de contribuabil la inițiativa autorității fiscale, chiar și în absența unui control fiscal și (sau) cererea de plată a taxei (amenzi, penalități), ar putea fi considerate plătite în plus.
- Un alt exemplu. Organul fiscal colectează suma reflectată de contribuabil în declarația fiscală. Dar sa dovedit că contribuabilul se înșela, exagerând cuantumul impozitului. Este în această situație suma arieratelor excesiv recuperate, supuse returnării cu dobânzi în temeiul articolului 79 din Codul fiscal?
După cum sa spus mai devreme, pentru a evalua valoarea impozitelor ca fiind excedentar sau excesiv recuperat, este necesar să se stabilească calculul acestora prin acțiunile unui contribuabil sau ale unei autorități fiscale.
Plata excesivă a impozitului apare atunci când contribuabilul, calculând suma impozitului datorat bugetului, face o eroare în calcule, de exemplu, din cauza lipsei de cunoaștere a legislației fiscale.
În acest caz, în cazul în care suma contestată taxei în decontul de taxa se calculeaza de catre contribuabil pe cont propriu, fără participarea autorității fiscale, aplicarea acestei sume de către autoritatea fiscală în temeiul articolului 46 din Codul fiscal nu este o bază pentru calificarea suma a declarat ca taxați.
- Care este termenul limită pentru depunerea cererilor de compensare (rambursare) a sumei fiscale excesiv încasate?
Decizia privind restituirea sumelor și dobânzilor excesiv colectate este luată de autoritatea fiscală pe baza unei cereri de contribuabili.
În conformitate cu articolul 79 din Codul fiscal, contribuabilul poate solicita o rambursare a sumei cu cererea autorității fiscale în termen de o lună de la data la care contribuabilul a luat cunoștință de colectare de peste taxei de la el, sau de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești.
În același timp, un termen limită pentru depunerea unei cereri la inspecție în practică implică refuzul autorității fiscale de a returna suma taxei excesive colectate.
Termenul limită pentru depunerea cererii în instanță este de trei ani de la data la care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre faptul că taxa a fost colectată în mod excesiv.
Perioada de referință pentru circulație se calculează de la cea mai apropiată dată, ceea ce confirmă faptul că contribuabilul are informații cu privire la excedentul de plată. De exemplu, în cazul în care primul act de reconciliere a fost primit indicând o sumă suplimentară, atunci decizia autorității fiscale de a refuza să ramburseze suma plătită în exces, termenul limită pentru a solicita instanței care urmează să fie calculată de la data primirii unui act de reconciliere.
Data de la care se măsoară perioada de întoarcere poate depinde de factori "externi", cum ar fi schimbările în legislație, practica judiciară în favoarea contribuabilului.
Sarcina de a dovedi circumstanțele care au condus la depășirea impozitului, în temeiul articolului 65 din APC al Federației Ruse, este impusă contribuabilului.
- Este posibil să se ia în considerare data primirii certificatului cu privire la starea de decontare în momentul în care contribuabilul a aflat de depășirea plății?
O astfel de referință este baza pentru începutul numărării perioadei numai dacă contribuabilul a învățat pentru prima oară de la el despre plățile excedentare, care anterior nu au putut fi detectate în alte moduri.
- Și dacă există neînțelegeri cu privire la cuantumul plății excedentare?
Autoritatea fiscală din proprie inițiativă poate propune o reconciliere. Contribuabilul are, de asemenea, dreptul de a iniția o reconciliere. Reconcilierea plăților pentru impozite, taxe, penalități și amenzi se efectuează în comun. Ca urmare a reconcilierii, contribuabilul primește un act de verificare în comun (articolul 21 paragraful 5.1 al articolului 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, ca rezultat al reconcilierii, pot fi identificate discrepanțe și un act semnat cu semnătura contribuabilului cu privire la dezacordurile asupra sumelor. Această situație necesită o examinare suplimentară a documentelor care confirmă colectarea excesivă.
Repet că informația privind situația decontărilor cu actele bugetare și de reconciliere emise de autoritățile fiscale nu întrerupe singură perioada de trei ani pentru recursul la instanța de judecată pentru rambursare.
- Poate un contribuabil să ceară compensarea sumelor excesiv colectate împotriva plăților viitoare?
În mod oficial, în articolul 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se indică faptul că sumele excesiv colectate sunt compensate în funcție de arieratele existente sau de randamentul acestora. Cu toate acestea, dacă există o cerere adecvată a contribuabilului, efectuarea unei astfel de compensări nu contravine Codului Fiscal al Federației Ruse.
- În ce formă se află cererea de rambursare?
În conformitate cu paragraful 2 al articolului 79 din Codul fiscal, o rambursare a taxei plătită în plus, pe baza unei cereri scrise a contribuabilului, sau cererea în formă electronică, cu o semnătură electronică calificată consolidată, care vizează canalele de telecomunicații.
O declarație scrisă poate fi făcută într-o formă arbitrară.
- Dar, de fapt, există o formă de declarație privind compensarea (rambursare), aprobată de Serviciul Federal Federal?
În același timp, Codul Fiscal nu prevede depunerea de cereri de compensare (rambursare) cuantumul impozitului în forma stabilită de Serviciul Fiscal Federal. Astfel, forma aplicației menționate poate fi arbitrară. Iar refuzul autorității fiscale de a efectua o rambursare sau compensare ca urmare a depunerii unei cereri pentru un formular care nu a fost stabilit de Serviciul Fiscal Federal este ilegal.
- În ce condiții poate autoritatea fiscală să refuze acordarea (rambursării) unei sume excesiv colectate?
Din articolul 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 79 din Codul Fiscal rezultă că decizia privind efectuarea unei compensări (return) poate fi refuzată dacă:
- într-o declarație dată pentru a efectua compensarea împotriva taxei acest tip (sub rezerva paragrafului 1 al articolului 12 din supraplat Codului Fiscal al taxelor federale pot fi compensate doar prin impozite federale, regionale - în detrimentul regionale, la nivel local - în detrimentul locale);
- Cererea a fost trimisă unei autorități fiscale necorespunzătoare (nu la locul de înregistrare al contribuabilului);
- pentru o restituire depusă în conformitate cu arieratele fiscale existente de tipul respectiv de datorii pentru penalități, dobânzi (act de faptul că autoritatea fiscală are posibilitatea de a compensa suma plătită în exces din contul de rambursare a datoriei fiscale);
- cererea a fost prezentată autorității fiscale după o lună de la data la care contribuabilul a luat la cunoștință de faptul că taxa a fost colectată în mod excesiv de la aceasta sau de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești.
- Care este specificitatea procedurii de compensare (rambursare) a sumelor primelor de asigurare stabilite prin Codul Fiscal?
Înapoi la plătitorul primelor plătite în plus contribuțiile de asigurare în cazul în care acesta are o datorie privind sancțiunile corespunzătoare, interes numai după compensare această sumă pentru a rambursa această datorie prin bugetele respective ale fondului de stat extrabugetare, în care a fost creditat suma.
Rambursarea contribuțiilor de asigurare plătite în plus (colectate) pentru asigurare de pensie obligatorie nu este făcută în cazul informațiilor teritoriale de administrare a fondurilor de pensii autoritate în suma plătită în plus colectate prime de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie sunt prezentate ca parte a informațiilor individului (personalizate) înregistrări și înregistrate pe conturi individuale individuale ale persoanelor asigurate în conformitate cu legislația din sistemul asigurărilor obligatorii de pensie.
- Vor fi percepute penalități pentru arierate la o altă taxă atunci când se efectuează compensarea sumelor de impozit excesiv colectate ca urmare a rambursării?
Atunci când se compensează impozitul excesiv asupra plății arieratelor, în baza articolului 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse, suma acestui arierat se ridică la valoarea acestui arierat până la luarea deciziei privind compensarea.
- Pot să solicit imediat instanței o rambursare a sumelor colectate inutil?
Mai mult decât atât, dispozițiile privind clasamentul obligatorii plătite în plus sume în rambursarea arieratelor fiscale, arierate de penalități, dobânzi doar aplicabile în cazul recuperării acestor sume de către autoritatea fiscală în procedura administrativă, adică, fără a recurge la instanțele de judecată.
În același timp, nu merită să se neglijeze apelul către autoritățile fiscale privind restituirea sumelor recuperate. În primul rând, această procedură este mai scurtă în timp: decizia adresată autorității fiscale este, ca regulă generală, de 10 zile. În al doilea rând, apelul către autoritatea fiscală nu necesită plata taxei de stat.
- Imaginați-vă că contribuabilul a plătit sumele care au fost adăugate la decizia autorității fiscale, care a fost luată pe baza examinării materialelor auditului fiscal. Poate un contribuabil să depună o cerere la instanța de judecată pentru a returna aceste sume fără a ataca decizia?
Atunci când un contribuabil contestă un verdict, instanța decide cu privire la legalitatea acestui act normativ non-normativ. Potrivit rezultatelor procedurii relevante, este posibilă recunoașterea deciziei ca nevalabilă, care, în special, exclude colectarea ulterioară a impozitului pe baza acesteia.
În acest caz, în cazul în care contribuabilul inițiază procedura de a recupera taxa de plătite în plus, instanța va decide, de asemenea, cu privire la legalitatea actului normativ, astfel încât poate fi de datoria ustavnovlena autorității fiscale o declarație fiscală a recuperat în suma în exces, pe baza unui act ilegal, fără recunoașterea acestui act nevalid.
- Sumele colectate excesiv sunt restituite cu dobândă. Cum se acumulează aceste dobânzi?
Dobânda aferentă cuantumului taxei excedentare este acumulată din ziua următoare datei colectării, până în ziua returnării efective. Vă atragem atenția că dobânzile nu se acumulează doar pe impozitele excesive colectate, ci și pe plățile în avans, onorariile, penalitățile, amenzi.
Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare (rata cheie) a Băncii Centrale, care era în vigoare în aceste zile. Pentru a determina mărimea ratei care este valabilă pentru o zi calendaristică, ar trebui să împărțiți rata cu numărul de zile într-un an.
- Sunt acumulate dobânzi cu privire la cuantumul impozitului excesiv încasat pentru ziua în care acesta este returnat contribuabilului?
Astfel, perioada de întârziere începe din ziua următoare datei colectării și se termină cu ziua returnării inclusiv.
În cazul în care este plătită contribuabilului care nu sunt în totalitate, autoritatea fiscală trebuie să ia o decizie independentă cu privire la returnarea sumei rămasă a dobânzii, calculată de la data rambursării efective a sumelor plătite în plus fiscale. Codul fiscal prevede un termen de o astfel de decizie - o perioadă de trei zile de la data primirii notificării de către autoritatea fiscală a organului teritorial al Trezoreriei Federale data de întoarcere, iar suma a revenit la banii contribuabililor. În aceeași perioadă de trei zile, comisia pentru returnarea dobânzilor este trimisă spre executare Trezoreriei Federale.
- Refuzul autorității fiscale de a se întoarce din cauza expirării perioadei de aplicare la autoritatea fiscală este motivul pentru oprirea acumulării dobânzii?
Nu, nu este. Termenul de depunere a cererii la autoritatea fiscală nu este exclusiv, adică nu implică pierderea dreptului contribuabilului de a returna suma taxei excedentare. Contribuabilul are dreptul să solicite returnarea în instanță.
- Să presupunem că autoritatea fiscală a considerat sume prea ridicate pentru a plăti arieratele pentru respectivele impozite. Va fi acumulat dobândă în acest caz?
- Sunt procentele returnate din buget impozitat de beneficiar?
Pe baza paragrafului 12 alineatul 1 al articolului 251 din Codul fiscal la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit nu este reprezentat pentru veniturile sub formă de dobânzi obținute din (fondul extrabugetar) bugetului, în conformitate cu cerințele prevăzute la articolele 78, 79, 176, 176,1 și 203 din Codul fiscal .
Prin urmare, impozitul pe venit nu este plătit din suma dobânzilor primite din buget în temeiul articolului 79 din Codul fiscal. Din aceleași motive, contribuabilii și contribuabilii care aplică USN nu plătesc.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: