În conformitate cu FPSAD №8 «Cunoașterea entității, mediul în care se realizează și o estimare a riscurilor de denaturare semnificativă a (contabile) situațiile financiare auditate ale“ sistemului de control intern este un set de aranjamente de organizare, tehnici și proceduri utilizate de conducere ca mijloc de pentru desfășurarea ordonată și eficientă a activităților financiare și economice, asigurarea siguranței activelor, identificarea, corectarea și prevenirea erorilor și denaturarea informațiilor precum și pregătirea în timp util a situațiilor financiare fiabile.
Controlul intern al entității economice se bazează pe cinci elemente (figura 2.2).
Fig. 2.2 Elemente ale sistemului de control intern.
Mediul de control este înțeleasă ca o conștientizare și acțiuni ale conducerii entității auditate care vizează înființarea și menținerea JMC, precum și înțelegerea importanței unui astfel de sistem. Cunoașterea și înțelegerea mediului particular de către auditor permite să se determine dacă condițiile controlului sunt suficiente pentru a asigura un CCM eficient și dacă contribuie la minimizarea denaturării situațiilor financiare.
Mediul de control include următoarele componente:
- stilul și principiile de bază ale gestiunii entității auditate;
- structura organizatorică a entității auditate;
- repartizarea responsabilității și autorității;
- politica de personal implementată;
- procedura de întocmire a situațiilor financiare (contabile) pentru utilizatorii externi;
- procedura de implementare a contabilității interne de gestiune și de raportare în scopuri interne;
- asigurarea conformității afacerii entității cu cerințele legale;
- prezența și particularitățile organizării activității Comisiei de audit, Serviciul de Audit Intern ca parte a organului de conducere al entității auditate.
În timpul studiului mediului de control al SRL "KP Siberian Gourmet" sa descoperit că sistemul de control intern din cadrul organizației se bazează pe următoarele principii:
1. documentarea în timp util și adecvată a operațiunilor;
2. Controlul real al proprietății și al documentației;
3. Proceduri eficiente de autorizare a operațiunilor;
4. Implementarea auditurilor independente.
Organul executiv monitorizează desfășurarea activităților economice ale societății prin emiterea de ordine și ordine adecvate.
Contabilul-șef efectuează controlul asupra asigurării conformității operațiunilor de afaceri în desfășurare cu legislația Federației Ruse, controlul circulației proprietății și îndeplinirea obligațiilor.
Cea de-a doua componentă a JMC este evaluarea riscului de afaceri de către entitatea auditată ca un proces de identificare a riscurilor, de posibilele lor consecințe și de răspuns la acestea. Auditorul trebuie să înțeleagă modul în care organizația identifică și elimină riscurile de afaceri asociate cu obiectivele corectitudinii rapoartelor financiare și care sunt rezultatele acestora.
Riscurile aferente situațiilor financiare ale KP Sibirsky Gurman LLC sunt legate atât de evenimentele și circumstanțele externe, cât și de cele interne. Atunci când identifică riscurile posibile, managementul ia în considerare gradul de importanță, probabilitatea apariției lor și modalitățile de gestionare a acestora. Liderii de planuri, programe, pune în aplicare măsurile corespunzătoare pentru a elimina aceste riscuri sau decide să ignore riscurile din cauza costului ridicat al posibilelor mijloace de control în ceea ce privește aceste riscuri sau din alte motive. Riscurile pot apărea sau schimba din cauza unui număr de circumstanțe, cum ar fi schimbările macro-economice, personalul nou angajat (angajați noi pot avea o viziune diferită asupra sistemului de control intern sau a altor priorități); introducerea de noi sau de modificare a sistemelor informatice deja implementate, noi tehnologii, noi tipuri de bunuri, lucrări și servicii, reorganizarea entității poate fi însoțită de reduceri de personal și modificări în repartizarea responsabilităților și efectuate de către angajații cu funcții de control, care pot afecta, de asemenea, riscul asociat cu sistem de control intern.
Cea de-a treia componentă a JMC este un sistem informatic referitor la întocmirea situațiilor financiare și constă în proceduri și înregistrări. Auditorul trebuie să înțeleagă modul în care organizația comunică informații despre rolurile și responsabilitățile angajaților, precum și aspectele semnificative legate de raportarea financiară. În contabilitate ar trebui să fie scris în mod clar, cine face ceea ce și cine este responsabil pentru ce. Auditorul ar trebui să verifice cât de bine sunt pregătite instrucțiunile de serviciu și cât de conștiincios sunt acestea.
In OOO KP Sibirskiy Gurman, funcționarea sistemelor informatice legate de pregătirea declarațiilor financiare (contabile) este asigurată de:
a) prin mijloace tehnice;
b) software;
d) procedurile corespunzătoare;
e) baze de date.
O parte integrantă a sistemelor informatice este sistemul de informare a personalului, care oferă angajaților o înțelegere a responsabilităților și responsabilităților asociate cu organizarea și aplicarea sistemului de control intern cu privire la declarațiile financiare (contabile).
Sistemul de informații privind personalul poate lua forme precum regulamentele interne ale activităților, instrucțiunile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile), instrucțiuni și instrucțiuni. Comunicarea informațiilor către angajați poate fi efectuată utilizând instrumente de comunicare electronică, verbal și prin ordine de gestiune.
A patra componentă a JMC este acțiunile de control. Acestea sunt înțelese ca politici și proceduri care ajută la asigurarea faptului că sunt implementate ordinele de gestionare. Acestea includ procedurile și activitățile desfășurate de entitatea care face obiectul auditului și dincolo de limitele contabilității și rapoartelor directe. Exemple de astfel de acțiuni de control specifice sunt: sancționarea de către conducere a unei persoane auditate a acțiunilor de control; verificarea punerii în aplicare a acțiunilor de control; prelucrarea informațiilor obținute ca urmare a acțiunilor de control; verificarea prezenței și a condiției entității auditate a entității; împărțirea sarcinilor între angajații entității auditate în cursul acțiunilor de control și altele.
Cea de-a cincea componentă a JMC este monitorizarea instalațiilor de control. Se înțelege ca procesul de evaluare a calității funcționării UCW. Aceasta se realizează cu ajutorul monitorizării constante, al evaluării separate a fiabilității instalațiilor și face posibilă verificarea eficienței controalelor.
Controalele ar trebui să asigure realizarea următoarelor obiective:
1) o repartizare suficientă a responsabilităților;
3) documentarea corectă a operațiunilor și contabilitatea acestora;
4) asigurarea siguranței activelor și a evidențelor contabile;
5) inspecții independente ale activităților.
Pentru a evalua JMC, se efectuează teste de audit în domeniile controlului intern.
Primul pas al auditului a fost familiarizarea cu sistemul de control intern al organizării contabilității.
Responsabilitatea pentru organizarea și starea controlului intern este suportată de către șeful "Societății Combinate de Produse Semifinale Gourmet Siberian". Politica contabilă este întocmită în conformitate cu legislația Federației Ruse și cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Politica contabilă a organizației este un mijloc important de formare a valorii principalilor indicatori ai organizației, planificarea fiscală, politica de prețuri. Ar trebui să furnizeze informații complete și la timp despre toate faptele activității economice. O evaluare a integrității conținutului și a conformității politicilor contabile cu cerințele documentelor de reglementare este prezentată în anexă
Contabilitate LLC "Combină semi-finisate Gourmet Siberian" funcționează ca o unitate structurală, condusă de contabilul-șef. Structura contabilității include
· Grupul de materiale responsabil cu contabilizarea achiziționării de bunuri materiale, primirea și cheltuielile acestora. În același grup, de regulă, țineți o evidență a mijloacelor fixe;
Costul de producție, care ține evidența costurilor de producție, calculează costul de producție;
· Grupul general, al cărui angajat înregistrează operațiunile rămase și registrul general, constituie bilanțul și alte forme de raportare financiară.
În timpul auditului, primul pas este un test pentru evaluarea controlului intern asupra vânzării produselor (Tabelul 2.1), care reflectă principalele aspecte ale auditului performanței financiare a întreprinderii.
În acest caz, testul poate fi întocmit în funcție de componentele individuale ale formării rezultatelor financiare: contabilizarea veniturilor din vânzarea de produse și servicii; contabilizarea costurilor de producție și servicii etc.
Tabelul 2.1 Testarea evaluării controlului intern al vânzărilor de produse
Tranzacțiile de afaceri se referă la acele perioade de raportare în care au fost efectiv angajate
Pe baza rezultatelor auditului CCM, domeniul de aplicare al procedurilor de audit planificate pentru verificarea prezenței abaterilor cantitative este confirmat sau ajustat. În teoria auditului, sa dovedit deja că cu cât este mai mare încrederea în sistemul de control intern (JMC), cu atât mai puține proceduri de audit sunt necesare pentru a obține încredere în acuratețea indicatorilor de raportare financiară.
Pentru a evalua fiabilitatea și eficiența JMC, se folosesc trei clase: ridicate, medii, scăzute. Evaluarea sistemului de control intern este determinată de procentajul răspunsurilor pozitive la numărul total de întrebări incluse în test. Dacă raportul este mai mare de 70%, estimarea este definită ca "mare" și mai mică de 40 "mică".
În acest caz, raportul procentual este de 92%, prin urmare, evaluarea eficacității SIR este mare.
Astfel, pe baza rezultatelor procedurii de evaluare inițială a fiabilității sistemului de control intern al KP Sibirsky Gurman LLC, este posibilă evaluarea fiabilității întregului sistem de control intern ca fiind "înaltă". În acest caz, organizația de audit trebuie să planifice procedurile de audit pe baza acestei ipoteze.
Atunci când elaborează un plan și un program de audit, profitul din vânzările firmei de audit ar trebui să stabilească un nivel acceptabil de materialitate și un risc de audit pentru acesta, ceea ce face posibilă considerarea declarațiilor contabile ca fiind fiabile. La planificarea riscului de audit, organizația de audit determină riscul de situație financiară în exploatație și riscul de control inerent acestei rapoarte, indiferent de auditul entității economice. Având în vedere riscurile stabilite și nivelul de semnificație, organizația de audit identifică domenii relevante pentru audit și planifică procedurile de audit necesare. În cursul auditului, pot apărea circumstanțe care afectează modificarea riscului de audit și nivelul de semnificație stabilit în procesul de planificare.
Organizațiile de audit trebuie să calculeze nivelul substanței, luând o anumită cotă din toți indicatorii de bază: valorile finale ale conturilor contabile, articolele de bilanț sau indicatorii situațiilor financiare. În acest caz, pot fi utilizați atât indicatorii de bază ai anului curent, cât și indicatorii medii ai anilor curenți și anteriori, precum și orice proceduri de decontare care pot fi formalizate. Se presupune ca un singur indicator al nivelului de semnificație pentru această verificare particulară și un set de valori diferite ale nivelului substanței, fiecare dintre acestea urmând să evalueze un anumit grup de conturi contabile, elemente de bilanț, indicatori de raportare.
Pentru a calcula valoarea riscului inerent, folosim datele din tabel. 2.2.
Tabelul 2.2 Evaluarea riscului inerent
Răspunsurile selectate pot fi justificate după cum urmează:
4. Stabilitatea activităților determinate folosind coeficientul de stabilitate financiară calculată pe baza formei №1 = (Equity (str.490) + pasive pe termen lung (p. 590)) / Active (pag. 300) = 292 052/556592 = 0, 52. - nu corespunde valorii normative ≥ 0,7, atunci societatea este instabilă din punct de vedere financiar.
5. Nevoia de investiții și creditele prin defini coeficientul de autonomie calculat in baza unui echilibru = Equity (str.490 + str.640) / bilanț (str.300) = 169 213/556592 = 0,30. Apoi Gearing, care caracterizează proporția capitalului suplimentar în structura sa generală este egal 1-0,30 = 0,70. Astfel, ponderea capitalului împrumutat este mare, ceea ce înseamnă că nu sunt necesare credite semnificative sau investiții ale acestei organizații.
6. Se calculează coeficientul = prevedere (capitalul propriu + pe termen lung pasive - active circulante) / Active curente = (str.490 + str.590-p.190) /str.290= (169213-122839) / 289178 = 0,16> 0,1, înseamnă că nivelul capitalului propriu de lucru este suficient pentru a susține activitatea curentă a organizației.
7. Capitalul circulant este suficient dacă organizația este capabilă să-și acopere obligațiile pe termen scurt, i. Activele curente sunt mai mult decât datoriile pe termen scurt. La începutul perioadei: 270567<202723. На конец периода: 289178<264540. Как на начало периода, так и на конец оборотный капитал достаточен.
8. Se calculează raportul curent = Active curente / Datorii curente = str.290 / (str.610 + str.620 + str.630 + p. 650 str.660 +) = 289178/264540 = 1,1 (când valoarea standard de de la 1 la 2), prin urmare, pasivele curente curente sunt furnizate de active circulante.
9. Probabilitatea falimentului organizației va fi estimată folosind modelul Altman: Z = 1,2k 1 + 1,4k 2 + 3,3k 3 + 0,6k 4 + k 5, unde
k 1 = OA / WB = 289 178/556 592 = 0,52
k 2 = Profitul înainte de n / oct / WB = 146 645/556 592 = 0,26
k 3 = Aprox. din vânzări / WB = 252 197/556 592 = 0,45
k 4 = SK / ZK = 182 892/537 918 = 0,34
k 5 = Rentabilitatea vânzărilor / WB = 1 705 944/556 592 = 3,06
Z = 1,2 * 0,52 + 1,4 * 0,26 + 3,3 * 0,45 + 0,6 * 0,34 + 3,06 = 1,092 + 0,448 + 2,511 + 0,204 + 2,28 = 4264
Valoarea lui Z> 3, care indică o probabilitate foarte mică de faliment.
10. Rpr = Profit din vânzări / Venituri = 252 197/1 705 944 = 0,15
11. Active nete = active - pasive.
Active = Active imobilizate + Active curente = 556592 rub. (p.300 f. # 1)
Pasive = p. 590 + p.610 + p.620 + p.630 + p.650 p. №1 = 387379 ruble.
Activele nete = 556592 - 387379 = 169213 ruble.
Nivelul activelor nete este ridicat, deoarece mărimea acestora este mai mare decât valoarea capitalului social autorizat.
Să definim riscul de SIR: 2/13 = 15%
Pentru a calcula riscul de erori nedetectabile, utilizați tabelul. 2.3
Tabelul 2.3 Evaluarea riscului de erori nedectate și denaturări în situațiile financiare
Media aritmetică a coloanei 4:
(5,816 + 34,119 + 16,921 + 11,132 + 3,968) / 5 = 14,391
Valoarea cea mai mică diferă de media prin:
(14 391 - 3 968) / 14 391 x 100% = 72%
Cea mai mare valoare diferă de media pe:
(14,391 - 34,119) / 14,391 x 100% = 98%.
Aceste elemente sunt excluse din calculul nivelului de semnificație, t. Abaterile sunt mai mult de 40%.
Nivelul de materialitate = 11,290 ruble.
Pe baza rezultatelor auditului CCM, domeniul de aplicare al procedurilor de audit planificate pentru verificarea prezenței abaterilor cantitative este confirmat sau ajustat. În teoria auditului, sa dovedit deja că cu cât este mai mare încrederea în sistemul de control intern (JMC), cu atât mai puține proceduri de audit sunt necesare pentru a obține încredere în acuratețea indicatorilor de raportare financiară.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: