Fiscal: impozit pe venit
Procedura de calculare a impozitelor în cazul furnizării de servicii unui dezvoltator în cadrul unei investiții în contract de construcție depinde de modul în care sunt executate lucrările de construcție și instalare:
- cu implicarea unui contractor;
- forțele proprii.
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Dacă dezvoltatorul se construiește pe cont propriu (adică el acționează ca un contractor), el calculează impozitele în același mod ca și contractantul.
Situația: modul în care să se evalueze în contabilitatea fiscală venitul din vânzarea serviciilor dezvoltatorului, dacă investitorul a transferat o parte din sediul obiectului construit ca urmare a plății sale? Tranzacția nu este controlată.
Venitul este determinat în valoare contractuală a spațiilor transferate sau a valorii de piață, dacă nu există un preț contractual.
În contabilitatea fiscală, veniturile din vânzări sunt egale cu suma tuturor încasărilor (în numerar și în natură) pentru serviciile vândute (clauza 2, articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În această situație, serviciile sunt plătite în natură. Prin urmare, suma veniturilor va fi egală cu costul contractual al spațiilor transferate sau a valorii de piață, dacă nu există valoare contractuală (articolul 105.3 clauza 3 și articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de reflecție în operațiunile contabile și fiscale Builder legate de construcția de clădiri non-rezidențiale, în cazul în care o parte din lucrările de construcție se face de către dezvoltator însuși (combină funcțiile de dezvoltator, contractantul și clientul tehnic). Plata lucrărilor și serviciilor dezvoltator de transferuri investitorilor parte a spațiilor într-o instalație nou construită. Organizația (întreprinderea mică) aplică sistemul general de impozitare
Costul estimat al centrului comercial este de 14 160 000 de ruble. (inclusiv TVA - 2 160 000 ruble), inclusiv:
- 10 620 000 ruble. (inclusiv TVA - 1 620 000 rub) - costul muncii efectuate de un contractant terț;
- 2 360 000 de ruble. (inclusiv TVA - 360 000 de ruble) - costul lucrărilor pe care constructorul însuși îl efectuează;
- 1 180 000 freca. (inclusiv TVA - 180 000 ruble) - costul serviciilor constructorului pentru organizarea construcțiilor.
În plata pentru serviciile dezvoltatorului pentru organizarea lucrărilor de construcții și lucrări efectuate de acesta, investitorul transferă trei spații cu o suprafață totală de 300 de metri pătrați. m. Prețul negociat al acestor premise este de 11 800 ruble. pentru 1 pătrat. m (inclusiv TVA - 180 ruble):
- camera nr. 1 - 100 de metri pătrați. m - 1 180 000 ruble. (100 de metri pătrați × 11.800 ruble);
- camera nr. 2 - 160 de metri patrati. m - 1.888.000 de ruble. (160 de metri pătrați × 11.800 ruble);
- camera 3 - 40 de metri patrati. m - 472 000 de ruble. (40 de metri pătrați × 11.800 ruble).
- camera nr. 1 - 100 de metri pătrați. m - pentru propriul birou;
- camera nr. 2 - 160 de metri patrati. m - pentru inchiriere;
- camera nr. 3 - 40 de metri pătrați. m - de vânzare.
Cheltuielile economice generale ale dezvoltatorului au fost următoarele:
Politica contabilă în scopuri contabile prevede următoarea procedură pentru înregistrarea tranzacțiilor legate de executarea unui contract de investiții:
- toate plățile către investitor (pentru contract de muncă, lucrările efectuate pe cont propriu, precum și organizarea de servicii de construcții) sunt contabilizate folosind un sub-cont separat „Calculele cu investitori“ la contul 76;
- costul lucrărilor contractuale, lucrările efectuate de forțe proprii și costul serviciilor de construcții din contul 08 (fără TVA);
- TVA-ul de intrare pentru lucrările executate de contractor este contabilizat separat în contul 19;
- costurile pentru construirea facilității prin mijloace proprii sunt incluse în debitul contului 20;
- cheltuielile economice generale sunt debitate în cont.
În contabilitatea constructorului, se reflectă astfel tranzacțiile legate de implementarea contractului de investiții.
Debit 51 Credit 76 subaccount "Decontări cu investitorii"
- 10 620 000 ruble. - s-au primit fonduri pentru construcția instalației în parte din lucrările contractuale.
În momentul transferului acestor bani către contractant se face înregistrarea:
Debit 60 subcontul "Decontări privind avansurile emise" Credit 51
- 10 620 000 ruble. - fondurile primite de la investitor, organizația contractantului sunt listate.
Debit 26 Credit 10 (02, 60, 70, etc.)
- 50 000 de ruble. - reflectă cheltuielile economice generale (chiria biroului, salariile personalului de conducere, etc.).
Debit 26 Credit 10 (02, 60, 70, etc.)
- 340 000 de ruble. - reflectă cheltuielile economice generale (chiria biroului, salariile personalului de conducere, etc.).
Debit 20 Credit 10 (70, 69)
- 300 000 de ruble. - reflectă costurile lucrărilor efectuate de dezvoltator pe cont propriu (materiale, salarii).
Debit 26 Credit 10 (02, 60, 70, etc.)
- 40 000 de ruble. - reflectă cheltuielile economice generale (chiria biroului, salariile personalului de conducere, etc.).
Debit 20 Credit 10 (70, 69)
- 800 000 de ruble. - a reflectat costul lucrărilor efectuate de dezvoltator pe cont propriu (materiale, salarii).
În momentul în care constructorul a acceptat lucrările de construcție efectuate de contractant, contabilul a făcut următoarele intrări:
Debit 08-3 Credit 60 subcontul "Decontări cu antreprenorul"
- 9 milioane de ruble. - lucrările efectuate asupra construcției obiectului (fără TVA) au fost preluate de la contractor;
Debit 19 Credit 60 subcontul "Decontări cu antreprenorul"
- 1 620 000 ruble. - se reflectă valoarea TVA-ului pentru lucrările de construcție prezentate de organizația contractantului;
Debit 60 subcontul "Decontări cu antreprenorul" Creditul 60 subcontul "Decontări privind avansurile emise"
- 10 620 000 ruble. - se plătește avansul plătit contractantului.
La momentul finalizării construcției și a semnării actului de acceptare-transfer al obiectului construit, contabilul a reflectat veniturile din lucrările efectuate de forțe proprii și încasările din vânzarea serviciilor de construcții:
Debit 08-3 Credit 90-1
- 2 360 000 de ruble. - veniturile provenite din vânzarea lucrării efectuate de dezvoltator pe cont propriu se reflectă (pe baza actului de acceptare și transfer al obiectului construit);
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 360 000 de ruble. - TVA-ul acumulat pe valoarea muncii efectuate de dezvoltator pe cont propriu;
Debit 90-2 Credit 20
- 1 100 000 freca. - costul primar al lucrărilor executate de constructor de forțe proprii este anulat;
Debit 08-3 Credit 90-1
- 1 180 000 ruble. - se reflectă venitul din vânzarea serviciilor de construcții (pe baza actului de acceptare și de transfer al instalației construite);
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 180 000 de ruble. - TVA-ul acumulat pe costul serviciilor de construcții.
Contabilul a transferat investitorului obiectul construit prin următoarele înregistrări:
Debit 76 subcontul "Decontări cu investitorul" Credit 08-3
- 12 540 000 ruble. - reflectă transferul obiectului construit către investitor (pe baza actului de acceptare-transfer al obiectului construit);
Debit 76 subcontul "Decontări cu investitorul" Credit 19
- 1 620 000 ruble. - reflectă transferul TVA către investitor pentru munca contractuală efectuată de terți.
În momentul primirii de la sediul investitorului (în temeiul actului de acceptare-transfer), pe care dezvoltatorul îl va folosi pentru birou, contabilul a făcut următoarele intrări:
Debit 08 Credit 76 subaccount "Decontări cu investitorul"
- 1 000 000 freca. - costul premisei nr. 1 se reflectă - 100 mp m, primite pe seama plății pentru servicii și lucrări;
Debit 19 Credit 76 subaccount "Decontări cu investitorul"
- 180 000 de ruble. - TVA se reflectă în camera primită nr. 1 - 100 mp m, care vor fi contabilizate ca parte a imobilizărilor corporale;
Debit 01 subcontul "Instrumentul primar în exploatare" Credit 08
- 1 000 000 freca. - luate în considerare și pus în funcțiune camera numărul 1 - 100 de metri pătrați. m la costul inițial.
În momentul primirii de la sediul investitorului (în temeiul actului de acceptare-transfer), pe care dezvoltatorul îl va închiria, contabilul a făcut următoarele intrări:
Debit 08 Credit 76 subaccount "Decontări cu investitorul"
- 1 600 000 ruble. - Costul premisei nr. 2 este de 160 de metri pătrați. m, primite pe seama plății pentru servicii și lucrări;
Debit 19 Credit 76 subaccount "Decontări cu investitorul"
- 288 000 de ruble. - TVA se reflectă în camera primită nr. 2 - 160 de metri pătrați. m, care vor fi incluse în componența investițiilor cu venituri din imobilizări corporale;
Debit 03 Credit 08
- 1 600 000 ruble. - acceptat pentru camera contabilă numărul 2 - 160 de metri pătrați. m la costul inițial ca rentabilitate a investiției în imobilizări corporale.
Primirea de la sediul investitorului (conform actului de acceptare-transfer), pe care dezvoltatorul intenționează să o vândă, contabilul reflectă după cum urmează:
Debit 41 Credit 76 subaccount "Decontări cu investitorul"
- 400 000 de ruble. - Costul spațiului nr. 3 este de 40 mp m, primite pe seama plății pentru servicii și lucrări în compoziția mărfurilor;
Debit 19 Credit 76 subaccount "Decontări cu investitorul"
- 72 000 de ruble. - TVA se reflectă în camera primită nr. 3 - 40 mp m, care este destinat revânzării.
Debit 26 Credit 10 (02, 60, 70, etc.)
- 60 000 de ruble. - reflectă cheltuielile economice generale (chiria biroului, salariile personalului de conducere, etc.).
Debit 90-2 Credit 26
- 490 000 de ruble. - cheltuielile economice generale sunt imputate rezultatului financiar.
În contabilitate fiscală mijloacele primite de la construcții obiect investitor, venitul contabil nu este recunoscut și la calculul impozitului pe venit nu este luată în considerare (cop. 14, n. 1, v. 251 RF). Veniturile luate în considerare veniturile contabile din vânzarea de servicii veniturilor de organizare și de construcție pentru lucrările efectuate pe cont propriu, în cadrul acordului de investiții (alin. 1, art. 249 din Codul fiscal).
În ziua transferului investitorului de construcții facilitate, și anume data semnării de către părți și a documentelor care atestă transferul centrului comercial investitor construit (de exemplu, actul de acceptare și de transfer al obiectului construit), un contabil reflectat:
- venituri din vânzarea de servicii de dezvoltator în valoare de 1.000.000 de ruble. (1 180 000 ruble - TVA 180 000 ruble);
- veniturile din vânzarea propriei lor lucrări în valoare de 2 000 000 de ruble. (2 360 000 ruble - TVA 360 000 ruble).
TVA la sediul primit ca plată pentru serviciile și lucrările proprii, contabilul a efectuat o deducere în conformitate cu procedura general stabilită la momentul plasării sediului în bilanț.
Momentul stabilirii bazei de impozitare a TVA este cel mai devreme dintre următoarele date:
- ziua transferului serviciilor prestate, adică data la care investitorul primește obiectul;
- ziua plății, plata parțială pentru furnizarea viitoare a serviciilor.
Această concluzie rezultă din paragraful 1 al articolului 167 din Codul fiscal.
Dacă dezvoltatorul se construiește pe cont propriu (adică el acționează ca un contractor), el calculează impozitele în același mod ca și contractantul.
Indiferent de obiectul impunerii (venituri sau venituri minus cheltuieli) veniturile din vânzarea de servicii dezvoltator crește baza de impozitare pentru impozitul unificat (Sec. 1, art. 346.15 și alin. 1, art. 249 din Codul fiscal).
Impunerea UTII este venitul imputat (clauza 1 din articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Activitățile desfășurate de dezvoltator în cadrul acordului de investiții, la UTII, nu sunt traduse (articolul 346.26 alineatul 2 din Codul fiscal). În cazul în care organizația plătește UTII, furnizarea de servicii dezvoltatorului în baza contractului de investiții în construcții nu va afecta calcularea acestei taxe. Plătitorii UTII calculează această taxă pe baza veniturilor imputate (clauza 1 din articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu activitățile dezvoltatorului în contractul de investiții, impozitele sunt calculate în conformitate cu sistemele de impozitare generale sau simplificate.
FREIGHT și UTII
Activitățile dezvoltatorului privind organizarea de construcție nu se aplică activităților care sunt transferate la UTII de plată (Sec. 2, art. 346.26 din Codul fiscal). Prin urmare, veniturile rezultate din furnizarea de servicii, dezvoltator care combină sistemul general de impozitare și UTII trebuie să plătească impozite pe o astfel de venituri în cadrul sistemului de impozitare generală.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: