Cum să luați în considerare acordul privind construcția unei case rezidențiale, o organizație care este în același timp unul dintre investitori și clientul construcției? Luați în considerare exemplul situațiilor specifice.
Situația 1. Organizația B a încheiat un contract de participare la capitalul propriu (investiție) pentru construcția de locuințe cu organizația A, conform căruia locațiile rezidențiale sunt furnizate participanților fără lucrări de finisare. Înainte de punerea în funcțiune a casei, organizația B încheie un acord de participare la capital (investiție) cu organizația C, conform căruia locuințelor li se dă proprietatea cu finisare, pentru care contractantul este implicat.
Începând să pună în aplicare un proiect de investiții specific, clientul-dezvoltator nu are o idee despre numărul de investitori de capital. Acordurile cu persoane fizice și juridice sunt încheiate în timpul procesului de construcție. În consecință, numărul de apartamente ale clientului-constructor va fi determinat numai la momentul livrării casei.
Documentația de proiect este emisă în părți (fundație, rețea, cutie, etc.), astfel încât estimarea finală consolidată se formează mai târziu decât începe construcția. Astfel, în stadiul inițial, nu este posibil să se determine cheltuielile investitorului pentru întreținerea clientului-constructor.
Pe baza situației, relația dintre subiecții activităților de investiții reglementate de Legea 25.02.99 numărul 39-FZ „Cu privire la activitatea de investiții în Federația Rusă sub formă de investiții de capital“ și se desfășoară pe baza unui acord între subiecții acordului (contractului) (art. 2, 4 și n. 1, v. 8 № 39-FL).
Clientul, care este și investitor, în ceea ce privește investițiile sale de capital și rezultatele acestora deține toate drepturile enumerate la art. 6 din Legea nr. 39-FZ. În cazul în cauză, o astfel de organizație B deține astfel de drepturi în ceea ce privește investițiile proprii, adică parte a unui proiect de investiții care nu este finanțat de către co-investitorul A.
Către client non-investitorilor drepturi dotate de posesie, utilizare și eliminare a investițiilor de capital și o perioadă în domeniul de competențe, care sunt instalate contractul de investiții (alin. 2 p. 3, v. 4 № 39-FL). În acest caz, organizația B în perioada de construcție este învestită cu drepturile unui client care nu este un investitor în ceea ce privește investițiile de capital realizate de cel de-al doilea co-investitor al construcției de locuințe - organizarea lui A.
La reflectarea în contabilitate pe contul 08 „Investiții în active imobilizate» subcont 3 «Construirea de active fixe», costul de acasă de construcții client dezvoltator ghidate PBU 2/94 «Contabilitatea de acorduri (contracte) privind construcția de capital,» Reglementări contabile de investiții pe termen lung, aprobat prin scrisoarea Ministerului rus de Finanțe al 30/12/93 numărul 160, precum și regulamentele privind aplicarea Planului de conturi. În special, costurile sunt grupate în funcție de structura tehnologică a distribuției surselor de finanțare (cel puțin fonduri proprii și fonduri de la alți investitori). De exemplu, în contabilitate în contul 08 subconturile deschis 3.HH.01 - „Cheltuielile de capital pentru care organizația are drepturile investitorului“ și 3.HH.02 - „investiții de capital a investitorilor, pentru care organizația are drepturile clientului“
În loc de "XX" în numărul subcontului, este indicat codul elementului structurii tehnologice a investițiilor de capital:
20-lucrări de instalare de echipamente;
30 - cumpărarea de echipamente care au fost comandate;
40 - achiziționarea de echipamente care nu necesită instalare;
50 - cumpărarea de instrumente și echipamente, astfel cum se prevede în estimarea consolidată;
Achiziția 60 de echipamente care necesită instalare, dar destinate stocării permanente;
70 de alte costuri de capital.
Cu o metodă de construcție contractată, lucrările de execuție executate și executate conform procedurii stabilite se reflectă în constructorul client (organizația B) după cum urmează.
În ceea ce privește investițiile proprii:
Debit 08 subaccount 3.ΧХ.01 Credit 60
- lucrările executate de contractant cu privire la construcția de locuințe (în partea care poate fi atribuită investițiilor de capital pentru care organizația are drepturile investitorului)
Debit 19 subcontul "B" Credit 60
- valoarea TVA-ului pe lucrările primite se reflectă (în partea care poate fi atribuită investițiilor de capital pentru care organizația are drepturile investitorului)
Debit 68 Credit 19 subaccount "B"
suma TVA la lucrările efectuate parțial, atribuite cheltuielilor de capital pentru care organizația are drepturile investitorilor, acceptate pentru deducere (pag. 6 Art. 171 din Codul fiscal).
În ceea ce privește investitorul A:
Debit 08 subaccount 3.XX.02 Credit 60
-încheiat de către contractant efectuat lucrări privind construcția de locuințe (în partea atribuită investițiilor de capital, pentru care organizația are drepturile unui client care nu este un investitor)
Debit 19 subcontul "A" Credit 60
- Valoarea TVA aferentă lucrărilor primite se reflectă (în partea care poate fi atribuită investițiilor de capital pentru care organizația are drepturile unui client care nu este un investitor).
Fondurile primite de la investitori pentru construcții din punct de vedere al costului muncii efectuate de contractori nu sunt incluse în baza de impozitare a TVA, deoarece nu sunt fonduri primite pentru plata serviciilor prestate de client. Fondurile provenite de la investitori în partea care poate fi atribuită costului serviciilor clientului-constructor ar trebui să fie luate în considerare de el ca fiind suma plății anticipate primite pentru servicii.
în ziua primirii plății în ceea ce privește furnizarea de servicii viitoare pentru client este momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA (cop. 2 alin. 1, art. 167, alin. 2 alin. 1 st.154 Codul fiscal). În consecință, cu suma primită de la investitori, care este un client de servicii preplatite (constructor), organizația trebuie să calculeze și să plătească TVA la buget la o rată estimată de 18/118 (alin. 4, art. 164 din Codul fiscal).
În acest caz, suma fondurilor primite trebuie să fie înmulțită cu procentul stabilit în contractul de investiții ca remunerația clientului pentru servicii și cu rata estimată a TVA.
Primirea de fonduri de la investitor se reflectă în evidențele:
Debit 76 subcontul "A" Credit 86
- Îndatorarea investitorului A în cadrul contractului de investiții
Debit 51 Credit 76 subcontul "A"
- Finanțare primită în temeiul contractului (parțial sau integral)
Debit 76 sub-cont "TVA" Credit 68
- TVA se calculează din valoarea avansului primit în baza termenilor contractului.
Contabilitatea costurilor asociate activităților organizației în calitate de proprietar-dezvoltator, fiind o organizație care este specializată în această activitate, în conformitate cu Regulamentul privind aplicarea Planului de conturi în „producția primară“ cont 20.
Prin urmare, acumulate în contul de 20 de costuri parțial, atribuite cheltuielilor de capital pentru care organizația are drepturile investitorului, dedus din contul 20 08 subcont 3.HH.01 de debit. În acest caz, obiectul impozitării TVA nu apare nici prin subpoziția. 2, nici pe sub. 3 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal.
În ceea ce privește activitățile organizației în calitate de client în raport cu alți investitori, astfel de activități în scopuri contabile și fiscale sunt considerate ca furnizând servicii investitorilor. Procedura de contabilitate pentru valoarea de client-constructor furnizate investitorilor (co-investitori) servicii privind organizarea de construcții (servicii pentru clienți), incluse în valoarea de inventar a proiectului finalizat, reglementările privind documentele contabile nu este instalat.
Una dintre opțiunile pentru o astfel de reflecție poate fi recunoașterea veniturilor din furnizarea de servicii pentru clienți în Instrucțiunile Generale pentru aplicarea Planului de Conturi:
Debit 62 Credit 90 subcontul 1 "Venituri"
- Venitul din prestarea serviciilor către investitorul A este recunoscut
Debit 90 subcontul 2 "Costul vânzărilor" Credit 20
Debit 90 subcontul 3 "Taxa pe valoarea adăugată" Credit 68
- TVA-ul perceput pentru costul serviciilor pentru clienți
Debit 68 Credit 76 subaccount "TVA"
- acceptat pentru deducerea TVA, calculată la primirea plății anticipate
Debit 08 subaccount 3.XX.02 Credit 62
- costul investițiilor de capital finanțate de investitorul A (fără TVA) a fost majorat
Debit 19 subcontul "A" Credit 62
- valoarea TVA care urmează să fie transferată investitorului A se reflectă din costul serviciilor furnizate de client.
Înainte de a intra în casă în funcțiune organizația-constructor încheie un acord de investiții cu un al treilea investitor C, și, prin urmare, parte a investițiilor de capital înregistrate în contul 08 subcont 3.HH.01, nu pot fi recunoscute ca investiții proprii și este supusă evidenței contabile separate:
Debit 08 subaccount 3.XХ.03 Credit 08 subaccount 3.XX.01
Debit 20 Credit 08 subaccount 3.XX.01
Referitor la ponderea noului investitor valoarea TVA-ului adoptat anterior de client-dezvoltator deduse din buget, sub rezerva de restaurare. Acest lucru se datorează faptului că costurile de punere în aplicare nu vor mai fi utilizate de către dezvoltator pentru a efectua operațiuni supuse TVA-ului (cop. 1 n. 2 v. 171 RF), ca transferul părții corespunzătoare a investitorului obiect construit nu este recunoscut de punere în aplicare în scopuri fiscale pe baza n. 1 lingura. 39 din Codul fiscal. Dreptul de a deduce „de intrare“ TVA-ul poate avea loc numai după adoptarea investitorilor pe seama investițiilor de capital în obiectul construit.
Recuperarea TVA se reflectă în înregistrările B contabile ale organizației:
Debit 19 subcontul "B" Credit 68
- a fost restabilită valoarea TVA acceptată anterior pentru deducerea de la buget
Debit 19 subcontul "C" Credit 19 subaccount "B"
- se reflectă valoarea TVA care urmează să fie transferată investitorului.
În plus, aceasta ar trebui să calculeze TVA-ul pe serviciile furnizate investitorilor cu un client-constructor, o parte din care, la momentul încheierii contractului de investiții deja incluse în cheltuielile de capital (de 08), atât propriile cheltuieli de judecată cu privire la conținutul de client-constructor.
Debit 62 Credit 90 subcontul 1 "Venituri"
- veniturile din serviciile furnizate investitorului C
Debit 90 subcontul 2 "Costul vânzărilor" Credit 20
Debit 90 subcontul 3 "Taxa pe valoarea adăugată" Credit 68
- TVA-ul perceput pentru costul serviciilor pentru clienți
Debit 08 subaccount 3.XX.03 Credit 62
- costul investițiilor de capital finanțate de investitorul C (fără TVA) a fost majorat
Debit 19 subcontul "C" Credit 62
- valoarea TVA care urmează să fie transferată investitorului C se reflectă din costul serviciilor clientului.
Contractul de investiții cu investitorul C prevede că spațiile de locuit sunt transferate în proprietatea investitorului cu finisare. Prin urmare, investițiile de capital în acțiunile celui de-al treilea investitor sunt supuse unei creșteri a costurilor de atragere a întreprinderii finalizatoare a contractantului (cu executarea contractului de contract și a estimării).
Debit 08 subaccount 3.XX.03 Credit 60
- Lucrările de finisare finalizate sunt acceptate de contractant (în partea care poate fi atribuită investițiilor de capital pentru care organizația are drepturi unui client care nu este un investitor)
Debit 19 subcontul "C" Credit 60
- se reflectă valoarea TVA aferentă lucrărilor primite (în partea care poate fi atribuită investițiilor de capital, pentru care organizația are drepturi unui client care nu este investitor).
În cazul în care costul investitorului cu privire la conținutul de client-constructor este stabilit ca procent (așa cum este menționat mai sus) cu privire la dimensiunea de finanțare a construcției, este ușor pentru a determina mărimea veniturilor entității din furnizarea de servicii pentru investitori, care pot fi ajustate la sfârșitul construcției, transferul de apartamente și de înregistrare a investoraS lor de proprietate ( 15 PBU 2/94).
Pe baza clauzei 3.2.1 din Regulamentul contabil privind investițiile pe termen lung, atunci când se transferă investitorilor cota relevantă a obiectului construit (inclusiv costurile suplimentare care nu sunt prevăzute în calculul estimativ consolidat, dar efectuate pentru anumiți investitori), valoarea sa este anulată:
Debit 86 Credit 08 subaccount 3.XX.02.
- reflectă transferul de investitor A o parte din investițiile de capital
Debit 86 Credit 19 subaccount "A"
-Transferul la transferul către investitorul A a valorii TVA-ului pentru investițiile de capital
Debit 86 Credit 08 subaccount 3.XX.03
- reflectă transferul către investitorul C a unei părți din investițiile de capital
Debit 86 Credit 19 subcontul "C"
- reflectă transferul către investitorul C a valorii TVA-ului pentru investițiile de capital.
Situația 2. După semnarea actului Comisiei de Stat privind acceptarea în funcțiune a finalizat construcția de locuințe și ordine ale autorităților locale cu privire la aprobarea acestui act există costuri, cum ar fi certificatul de înregistrare de proiectare, transferul de întreținere de către operator. Cum să reflectăm aceste costuri?
În conformitate cu punctul 7 din PBU 2/94 "Contabilitatea contractelor (contractelor) pentru construcția de capital", costurile dezvoltatorului pentru construcția instalației sunt compuse din costuri asociate cu:
-informarea facilității (lucrări de construcție, achiziționarea de echipamente, lucrări de instalare, alte cheltuieli de capital);
- punerea în funcțiune (sau livrarea către investitor).
Compoziția din costul proiectelor de construcție de la dezvoltator incluse costurile preconizate (pasive) legate de construcția și finanțarea acesteia, pe care dezvoltatorul va fi făcută în conformitate cu contractul de construcție după finalizarea obiectului și punerea sa în funcțiune (sau data investitorului).
Astfel, până la punerea în funcțiune a facilității, toate cheltuielile legate de construcția sa (inclusiv costurile estimate) și prevăzute în estimări trebuie să se reflecte în debitul contului 08 "Investiții în active imobilizate".
Înregistrare proiect finalizat în ITO cu eliberarea pașaportului tehnic al clădirii, precum și costurile pentru transferul de rețele de inginerie obiecta organizațiile de operare de întreținere care nu sunt direct legate de construcția sau punerea în funcțiune, astfel încât aceste costuri contabile ar putea fi atribuite altor cheltuieli în perioada în de origine.
În costurile de contabilitate pentru certificatul de înregistrare de proiectare a clădirii reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit, așa cum este implementat în conformitate cu reglementările în vigoare, sunt valabile și confirmate (Sec. 1, art. 252 și semnătura. 20 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal) .
Atunci când donarea companiei care operează în conformitate cu contractul de investiții cu utilitățile orașului, astfel de transfer de proprietate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), precum și costurile asociate cu acest transfer nu ia în considerare organizarea la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (Sec. 16, art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: