După cum arată calculele 1. plata salariului oficial astăzi costă întreprinderea cu aproximativ 80% mai mult decât emiterea unui salariu "negru". Cu toate acestea, multe companii încearcă să utilizeze metode juridice pentru a-și plăti angajații pentru a optimiza impozitele pe "salarii". Să luăm în considerare câteva metode de optimizare a impozitării plăților către managerii de vârf.
Calcularea impozitelor pe "salarii"
Termenul de "impozit pe salarii" este cel mai adesea înțeleasă ca un set de impozite, valoarea cărora depinde direct de fondul de salarizare. Calculați cuantumul impozitelor pe care compania le va plăti în cazul în care plătește unui salariat un salariu de 100 de ruble.
Impozitul pe venitul personal (impozitul pe venitul personal)
Suma de 100 de ruble. care primește salariatul, este de 87% din salariul (venitul impozabil) acumulat lui, deoarece impozitul pe venit a fost deja dedus din acesta. În consecință, fondul de salarizare, ținând cont de impozitul pe venitul personal, va ajunge la 114,94 ruble. (100 ruble 87% x 100%), precum și valoarea impozitului pe venitul personal - 14.94 ruble. (114,94 ruble x 13%, 100%).
Din suma acumulată a plății forței de muncă este necesară plata impozitului social unificat în cuantum de 40,92 ruble. (RUB 114.94. 35,6% x 100%). 2. PIT Dată și presiunea fiscală UST va fi 55,86% [(14.94 freca. + 40,92 rub.). 100 ruble. x 100%].
Deci, plata angajatului pe mâini a unui salariu la o rată de 100 rbl. în plus costă compania 55,86 ruble. (14,94 + 40,92).
În același timp, o parte semnificativă a sarcinii fiscale a societății apare atunci când plătesc salarii managerilor de vârf, deoarece, de regulă, remunerația lor ocupă o cotă semnificativă în fondul total de salarizare. Luați în considerare mai multe scheme prin care puteți optimiza impozitarea plăților către angajații cu plată înaltă.
Încheierea unui contract de prestări de servicii
Esența acestui sistem este aceea că, în locul unui contract de muncă, firma încheie un contract civil cu angajatul pentru servicii cu plată (a se vedea Figura 1). În acest caz, angajatul anterior înregistrată ca întreprinzător individual, și se duce la sistemul simplificat de impozitare cu plata taxei unice (în loc de impozitul pe venitul personal) la rata de 6% din venituri.
În acest caz, UST nu va fi plătit deloc (articolele 236 și 346.11 din Codul fiscal). Este adevărat că antreprenorul va trebui să plătească primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie sub forma unei plăți fixe, care astăzi se ridică la 150 de ruble. într-o lună 4. Cu toate acestea, această plată poate fi ignorată, deoarece, în situația în cauză, aceasta va reduce cuantumul impozitului unic.
TVA și salariile
În cazul în care o companie plătește salariile angajaților săi, folosind așa-numitele sisteme de „negru“, la calcularea implicațiile fiscale ale legalizarea plăților către angajați aceasta trebuie să se ia în considerare pierderile sub forma de TVA iremediabilă. De exemplu, în cazul în care transferul de salarizare pentru personalul de încasare ulterioară și emitent pentru a înmâna sub formă de plată a serviciilor de marketing, această plată include „de intrare“ TVA-ul cu privire la suma pe care societatea reduce în continuare obligațiile fiscale la buget.
Astfel, organizarea, în mod oficial, a salariilor angajaților săi, organizația, în plus față de impozitul pe venitul personal și impozitul social unificat, "pierde" TVA-ul în valoare de 25,98 ruble. [(114,94 ruble + 40,92 ruble). 120% x 20%] 3.
Ca urmare, înlocuirea a 100 de ruble. Un salariu "negru" de 100 de ruble. Salariul oficial va duce la o creștere a poverii fiscale a companiei în valoare de 81,84 ruble. (14,94 + 40,92 + 25,98).
Acest articol nu ia în considerare "pierderile" sub formă de TVA, iar povara fiscală a societății prin utilizarea schemelor de economisire a taxelor este comparată cu sarcina atunci când se plătesc salarii fără a se utiliza metode de optimizare.
Când plătiți managerului 100 de ruble. "Net" venitul impozabil al antreprenorului va fi egal cu 106.38 ruble. (100 ruble 94% x 100%), iar suma taxei unice este de 6,38 ruble. (106,38 ruble x 6%). În consecință, povara fiscală va fi de numai 6,38% (6,38 ruble 100 ruble x 100%).
În plus față de economiile pur fiscale, avantajul acestui sistem este acela că un contract de drept civil poate prevedea multe condiții diferite pe care legea muncii nu le include în contractul de muncă. De exemplu, dacă un angajat lucrează în baza unui contract de muncă, el poate renunța în orice moment, după ce ia notificat angajatorului despre aceasta doar în două săptămâni. Cu toate acestea, acest lucru poate fi incomod pentru o companie, mai ales daca angajatul ocupa o pozitie responsabila, ceea ce necesita o inalta calificare si o vasta experienta de lucru. De exemplu, dacă vorbim despre avocați, cunoașterea aprofundată a activităților societății, managementul acesteia este interesat de faptul că angajatul a lucrat acolo destul de mult. Contract Serviciile de asemenea plătite pot fi furnizate nu numai valabilitatea acestuia, ci și responsabilitatea angajatului sub forma de compensații bănești pentru încetarea anticipată a contractului.
Aplicație de regresie
Reamintim că articolul 241 din Codul Fiscal nu stabilește o rată fixă de UST, ci o scară regresivă a ratelor: cu cât este mai mare salariul unui angajat, cu atât rata este mai mică. Deci, dacă baza fiscală pentru un angajat individual este mai mică de 100.000 de ruble. atunci SST se plătește la o rată de 35,6% și cu o bază de impozitare mai mare de 600 000 de ruble. valoarea impozitului va fi de 105.600 ruble. și 2% din suma care depășește 600 000 de ruble. De exemplu, dacă salariul anual al unui angajat este de 7200000 de ruble. atunci impozitul social unificat este plătit în valoare de 237.600 ruble. [105 600 fre. + (7 200 000 ruble - 600 000 ruble.) X 2%. 100%], iar media UST pentru anul va fi de 3,3% (237,600 ruble 7,200,000 ruble x 100%). Dacă plătiți alte sume, ratele medii se vor schimba (de exemplu, consultați tabelul).
Cu toate acestea, numai companiile care îndeplinesc condițiile stabilite prin articolul 2 din articolul 2 pot utiliza scara regresivă a ratelor UST. 241 din Codul Fiscal al Federației Ruse: baza de impozitare acumulată de la începutul anului, în medie, ar trebui să fie mai mult de 2500 de ruble. pe lună 5. În caz contrar, impozitul social unificat se plătește la o rată maximă de 35,6%.
Astfel, pentru a aplica o regresie, ar trebui să existe o mulțime de salariați foarte bine plătiți în companie. În cazul în care firma nu poate respecta această condiție, este recomandabil să utilizați următoarea schemă.
Este necesară înființarea unei alte companii și transferarea către aceasta a tuturor angajaților cu plată înaltă. Apoi, compania nou înființată va avea dreptul la regres, ceea ce va permite optimizarea UST. Banii de la compania principală pot fi transferați acestei firme ca plată pentru diverse servicii, de exemplu, management, marketing etc.
Acest sistem poate fi aplicat întreprinderilor mari, majoritatea angajaților care primesc oficial un salariu redus, iar managementul este ridicat.
Pentru a optimiza impozitarea plăților către acești angajați, se creează o firmă "B", în care sunt transferate. La firma "B" baza de impozitare medie pe ECE este mai mare de 2500 rbl. pe lună, prin urmare, are dreptul de a se regresa: pentru un an impozitul social unificat este plătit în valoare de 1.092.000 de ruble. (105 600 ruble + 2% x (780 000 ruble - 600 000 ruble), 100%) x 10 persoane. Rata medie a impozitului social unificat în acest caz este de 14% (109.200 ruble 780.000 ruble x 100%), care este cu 21,6% mai mică decât rata maximă a impozitului social unificat.
Plata veniturilor din profitul net
Dacă plățile efectuate de salariați nu reduc profitul impozabil al societății, atunci UST nu este plătită de acestea (articolul 236 alineatul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La astfel de plăți conform art. 270 din Codul fiscal, în special, includ:
- remunerație care nu este prevăzută în contractele de muncă;
- Bonusurile plătite din fonduri cu destinație specială sau venituri cu destinație specială.
Astfel, societatea poate elibera o parte din salariu sub forma unei remunerații suplimentare care nu este prevăzută în contractul de muncă. În acest caz, această sumă nu va fi impozitată de impozitul social unificat, dar nu poate fi inclusă în cheltuieli pentru impozitarea profitului. Cu condiția ca firma să nu utilizeze regresia UST, o astfel de operațiune îi va permite să reducă povara fiscală.
Să presupunem că un salariat primește 100 de ruble "curate". ca o recompensă sau un bonus suplimentar. Apoi, pe de o parte, societatea nu plătește impozitul social unificat la o rată de 40,92 ruble. dar, pe de altă parte, nu poate reduce profitul impozabil pentru 100 de ruble. precum și valoarea impozitului pe venitul personal (14,94 ruble) și UST (40,92 ruble). Acest lucru conduce la faptul că impozitul pe profit în acest caz este majorat cu 37,41 ruble. [(100 ruble + 14,94 ruble + 40,92 ruble.) X x 24%]. Astfel, compania economisește 3,51 ruble. (40,92 - 37,41), ceea ce înseamnă că sarcina fiscală este de numai 52,35% (55,86 - 3,51).
În cazul în care societatea nu impozitează profiturile suficiente pentru a acoperi plățile către angajați și UST, schema de plată a salariilor în formă de remunerare sau premii din venitul țintă suplimentar devine din ce în ce mai atractivă beneficiile crește de utilizare a acestuia. De exemplu, dacă în contul fiscal compania a primit pierderi până la sfârșitul anului, atunci această schemă vă permite să evitați să plătiți impozitul social unificat la o rată de 40,92 ruble. fără a suferi alte pierderi. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că, atunci când se utilizează scala regresivă a ratelor de UST, eficiența schemei va fi mai mică.
Schemele de dividende
Retragerea dividendului este adesea utilizat într-o varietate de circuite „salariale“, deoarece PIT cu astfel de plăți achitate în proporție de 6% (n. 4, v. 224 RF), iar ESN nu este plătit deloc (n. 1, v. 236 RF).
Într-o versiune simplificată, această schemă arată astfel. Se creează o nouă societate, în care managerii de vârf ai societății achiziționează acțiuni la o valoare nominală redusă. Apoi, profitul de la societatea principală este transferat societății nou create și distribuit ca dividende între angajații-acționari.
Să presupunem că, în cadrul schemei, managerul de top primește ca dividende 100 de ruble. În acest caz, vor apărea pierderi sub formă de impozit pe venit personal de 6,38 ruble. (100 ruble 94% x 6%) și impozitul pe profit plătit de compania principală în valoare de 33,59 ruble. (106,38 ruble 76% x 24%), iar sarcina fiscală totală va fi de 39,97% [(6,38 ruble + 33,59 ruble.). 100 ruble. x 100%].
De obicei, atunci când se utilizează scheme de venituri din dividende este alocat dividendelor, face acele companii care au trecut la sistemul simplificat de impozitare sau să plătească impozitul unic pe venit imputate (UTII). Într-o astfel de situație, suma impozitelor plătite asupra profiturilor care vor fi distribuite dividendelor va scădea, iar schema va deveni și mai eficientă.
Schemele de interes
Înțelesul sistemelor de dobândă este acela de a plăti cea mai mare parte a veniturilor angajaților sub formă de dobânzi la facturi sau obligațiuni. Într-o versiune simplificată, schema este după cum urmează. Pe lângă compania principală "A" se creează firma "B". Noua societate își emite propria factură de interes către A și primește bani din aceasta în valoarea nominală a facturii (a se vedea figura 2, acțiunea 1). Apoi, firma "A" încheie cu angajatul un contract de cumpărare și vânzare a unei bilet la ordin la par. (Acțiunea 2). La sfârșitul perioadei pentru care a fost emis proiectul de lege, salariatul îl prezintă la rambursarea firmei "B" și primește valoarea nominală a facturii și a dobânzii (acțiunea 3). După aceea, angajatul plătește firma "A" pentru un proiect de lege (acțiunea 4).
Veniturile din dobânzi sunt percepute angajaților cu o rată de 13%, iar impozitul social unificat nu este plătit (astfel de plăți nu sunt remunerații pentru muncă sau pentru servicii prestate). În plus, valoarea dobânzii reduce (în limitele standardelor stabilite la articolul 269 din Codul fiscal) profitul impozabil al firmei "B". În consecință, povara fiscală atunci când se utilizează schema procentuală constă doar în valoarea impozitului pe venitul personal și este egală cu 14,94%.
Scheme de bonus
Schema de bonus este similară dividendului. Poate fi utilizat în cazul în care, printre fondatorii societății în care sunt înregistrați angajații, există o firmă care deține o participație mai mare de 50% în capitalul social al companiei. Această societate-mamă dă fonduri companiilor pentru finanțarea activităților sale. Această operațiune înseamnă că în societatea beneficiară nu implică responsabilități suplimentare pentru plata TVA (art. 146 din Codul fiscal) și impozitul pe venit (cop. 11 alin. 1, art. 251 din Codul fiscal). Compania distribuie banii primiți între angajații săi sub formă de asistență financiară gratuită. Aceste plăți sunt supuse numai impozitul pe venit personal la rata de 13%, UST nu este plătit, în mod oficial ca aceste plăți reprezintă asistența financiară nerambursabilă, mai degrabă decât salariile (art. 236 din Codul fiscal). Pentru a evita problemele legate de inspecția fiscală, este mai bine să se ia o decizie privind acordarea de asistență financiară angajaților la o reuniune a fondatorilor (acționarilor) societății.
Calculăm povara fiscală atunci când folosim schema de bonus, presupunând că angajatul a primit 100 de ruble. sub formă de asistență financiară gratuită. În primul rând, va fi necesar să plătească impozitul pe venitul personal în valoare de 14,94 ruble. În plus, deoarece societatea-mamă poate face astfel de plăți numai în detrimentul profitului net, la fel ca în schema de dividend, trebuie să ia în considerare obligațiile suplimentare pentru impozitul pe venit în mărime de 36,3 ruble. (114,94 ruble 76% x 24%). Apoi povara fiscală totală va fi de 51.24% [(14.94 ruble + 36.3 ruble). 100 ruble. x 100%], care nu este mult mai mică decât povara fiscală fără a utiliza scheme de optimizare. Prin urmare, schema de bonus este utilizat de obicei în cazurile în care impozitul pe venit este o cantitate mică (de exemplu, în cazul în care fondatorul este o companie străină înregistrată într-o zonă off-shore, sau de companie, au trecut la sistemul simplificat de impozitare sau să plătească un impozit unic pe venit extrinsec).
După cum se poate observa din schemele de mai sus, utilizarea competentă a oportunităților oferite de legislația fiscală va permite optimizarea taxelor de salarizare și reducerea sarcinii fiscale.
Evaluarea fiabilității scorului
Maria Solovyova, Consilier al Serviciului Fiscal Rus, Rata III
Schemele de optimizare fiscală luate în considerare în articol corespund în totalitate legislației fiscale actuale. Cu toate acestea, contribuabilii ar trebui să ia în considerare faptul că povara fiscală poate fi calculată mai precis decât se face în articol. Deci, dacă venitul angajatului, calculat prin totalul cumulat de la începutul perioadei calendaristice, nu depășește 20.000 de ruble. la determinarea sarcinii fiscale, este recomandabil să se ia în considerare deduceri fiscale standard,, în special în valoarea venitului minim neimpozabil și cheltuielile privind întreținerea copiilor (copil), în conformitate cu art. 218 din Codul Fiscal, dacă există o cerere scrisă a angajatului și documente care confirmă dreptul la astfel de deduceri. În plus, dacă salariul total al unui angajat de la începutul anului depășește 100.000 de ruble. atunci societatea poate aplica scara regresivă a ratelor UST (cu condiția respectării cerinței stabilite de clauza 2 din articolul 241 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru va permite calcularea mai precisă a valorii impozitelor care trebuie transferate către buget și determinarea oportunității utilizării unei anumite scheme de economisire a taxelor.
Trimiteți-le prietenilor: