În această situație, Banca trebuie să întocmească și să emită facturi de două ori, adică atunci când primește plata pentru furnizarea viitoare a serviciilor și după furnizarea efectivă de servicii.
În opinia noastră, înregistrarea în cartea de achiziții supuse unei facturi, expuse la plata în avans a primit pentru utilizarea cutiei de depozit în condiții de siguranță și deja înregistrate în registrul de vânzări nu este suma totală specificată în ea și în parte în legătură cu ea pentru luna aceasta, în special, în situația în cauză, în cuantum de 1/12 din prețul de închiriere pentru anul, dacă o astfel de perioadă este stabilită prin contract.
Banca este obligată să păstreze o carte de achiziții pentru părțile de avansuri primite, plățile anticipate care se încadrează în luna de prestare a serviciilor.
Justificarea avizului consultanților.
Conform clauzei 3 a articolului 169 din Codul fiscal, contribuabilul este obligat să creeze o factură, să țină evidența facturilor primite și emise, a cărților de cumpărare și a cărților de vânzări. dacă nu se prevede altfel în paragraful 4 [1] al acestui articol:
1) la efectuarea tranzacțiilor, supuse impozitării recunoscute în conformitate cu partea 21 din RF TC, inclusiv neimpozabile (scutite de impozit), în conformitate cu articolul 149 din Cod;
2) în alte cazuri determinate în conformitate cu procedura stabilită.
Clauza 5.1 a articolului 169 din Codul Fiscal stabilește că în factura emisă la primirea plății. plata parțială pentru livrarea viitoare a bunurilor (muncă, servicii), transferul drepturilor de proprietate, ar trebui să fie specificate, printre altele, suma de plată. plata parțială pentru viitoarele livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate (paragraful 5).
În plus, în temeiul alineatului 3 al articolului 168 din Codul fiscal, „Când realizatsiitovarov (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, și takzhepri primesc sume de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate facturate fakturyne-cont în termen de cinci zile calendaristice de la data expedierii de mărfuri (lucrări, servicii), de la data transferului dreptului de proprietate, sau de la data primirii sumelor de plată. plata parțială pe seama livrărilor viitoare ale bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate ".
Din sensul literal al dispozițiilor paragrafului 3 al articolului 168 și alineatul 3 al articolului 169 din Codul fiscal, în opinia noastră, rezultă că vânzătorul este obligat să pună o factură pentru plata în avans a sumei primite pentru livrarea viitoare a mărfii (lucrări, servicii), care este, cu privire la orice plată anterioară transferului relevant.
În conformitate cu articolul 169 alineatul (8) din Codul Fiscal al RF, formele și procedura de menținere a cărților de cărți de cumpărare și vânzare sunt stabilite de către Guvernul Federației Ruse. În conformitate cu această normă, Guvernul Federației Ruse a emis Decretul nr. 1137.
Federația rusă Hotărârea Guvernului № 1137 nu prevede o formă specială a facturilor facturilor la primirea plății, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate și așa mai departe primirea plății în avans este necesară pentru a fi o factură obișnuită. În același timp, regulile de completare în așa-numitul „avans“ facturile sunt diferite de regulile de umplere a facturilor, întocmite în transportul maritim [2].
Punctul 1 din secțiunea II din apendicele 5 „de vânzare sub formă de carte, utilizată în calculul taxei pe valoarea adăugată și regulile de conduită sale“ la RF Guvernului Rezoluția № 1137 (denumit în continuare „Reguli pentru vânzare de carte, utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată“ - Reguli de vânzări ale cărții), a constatat că „Vânzătorii sunt de vânzare cartea care urmează să fie aplicate la calcularea taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare - vânzări de carte), pe suport de hârtie sau în format electronic, destinat pentru înregistrarea facturilor (cont benzi IAL case de marcat, de securitate constituie vânzarea de bunuri, efectuarea de lucrări, servicii către populație), precum și corectarea facturilor întocmite de către vânzător, cu o creștere a costului expediate (,) bunurile transferate prestate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate efectuate de redare ) în aceeași perioadă fiscală în care au făcut transportul (de performanță, de redare, transmisie). "
Înregistrarea vânzărilor de carte care urmează să fie format și (sau) factura în toate cazurile în care există o taxă privind calcularea taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare - TVA), în conformitate cu prevederile Codului fiscal, inclusiv - în cazul în care transportul de mărfuri (lucrări , prestarea serviciilor) și primirea plății. plata parțială pentru viitoarele livrări de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) (paragraful 3 al Regulamentului vânzărilor de cărți).
În plus, vânzătorul să numerar primit sub formă de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate să se înregistreze în cartea facturilor de vânzare ale cumpărătorului de a primi suma de plată, plata parțială, cu condiția la paragraful 17 al Regulilor din cartea de vânzare).
Astfel, în opinia consultanților, în cazul în care contractul de închiriere de casete de valori se efectuează de către Bancă în condițiile plății în avans, Banca va întocmi și pune factura de două ori. care este, la fel ca în pregătirea plății pentru furnizarea viitoare a serviciilor, precum și după livrarea efectivă a serviciilor.
După cum a subliniat în mod întemeiat de către Bancă în textul întrebării, punctul 22 din secțiunea a II-a „Reguli pentru achiziții de cărți, utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată“ Anexa № 4 „Forma Număr de cărți utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată și regulile de conduită sale“ la RF Hotărârea Guvernului № 1137 (în continuare - Regulile pentru achiziții de carte) prevede că „vânzătorii facturilor înregistrate (inclusiv agenții fiscale menționate la punctele 4 și 5 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse ) În cartea prodazhpri primește suma de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de mărfuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, inclusiv prin utilizarea formelor de numerar legat cumpărătorului de plata, le-a înregistrat în transportul de carte pokupokpri de mărfuri (lucrări, servicii ) față de suma primită de plată. plata parțială, cu indicarea valorii corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată. "
Prin urmare, în cazul în cauză, Banca trebuie să asigure respectarea cerințelor Decretului Guvernului RF nr. 1137 privind înregistrarea:
în vânzări de carte - facturi, expuse în pregătirea pre-plată pentru utilizarea cutiei de depozit în condiții de siguranță în termen de cinci zile de la data primirii de plată și factura emisă ca okazannoyfakticheskiusluge. în termen de cinci zile de la furnizarea serviciului (adică după sfârșitul lunii de decontare;
achiziții de carte - facturi, expuse în pregătirea pre-plată pentru utilizarea cutiei de depozit în condiții de siguranță și înregistrat anterior în registrul de vânzări, în termen de cinci zile calendaristice de la furnizarea serviciului (adică, la sfârșitul lunii).
Procedura de elaborare a facturilor, acestea sunt înregistrate în cumpărarea și vânzarea de cărți, pregătirea declarațiilor privind TVA nu include orice caracteristici pentru contribuabili de a aplica alineatul 5 al articolului 170 din Codul fiscal, astfel încât acestea trebuie să fie ghidate de standardele general acceptate conținute în Codul Fiscal și Decretul Guvernului RF nr. 1137.
Prin urmare, atunci când se formează un aviz privind procedura de înregistrare în facturile registrul de cumpărare, expuse atunci când a primit plata în avans pentru utilizarea cutiei de depozit în condiții de siguranță (pentru suma totală sau un anumit procent) consultanții ghidate de următoarele dispoziții din capitolul 21 din Codul fiscal.
După cum sa menționat mai sus, în virtutea paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal în sensul capitolului 21 al punctului de Codul Fiscal pentru stabilirea bazei de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel la punctele 3, 7 - 11, 13 - 15 din prezentul articol, este data transferului sau data plății, în funcție de faptul dacă, oricare dintre acestea este mai devreme. În același timp, „În cazul în care momentul de determinare a bazei de impozitare este ziua plății. plata parțială pentru livrările viitoare de mărfuri (lucrări, servicii) sau în ziua transferului drepturilor de proprietate, în ziua transportului de mărfuri (lucrări, servicii) sau la data transferului dreptului de proprietate cu privire la plata primită anterior. plata parțială ca voznikaetmoment stabilirea bazei de impozitare „(punctul 14 al articolului 167 din Codul fiscal).
Valoarea totală a taxei se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pentru toate elementele recunoscute supuse impozitării în conformitate cu punctele 1 - 3 din paragraful 1 al articolului 146 din Codul fiscal, în momentul de determinare a bazei de impozitare, care este stabilită prin articolul 167 din Codul fiscal, se referă la perioada fiscală în cauză, cu Având în vedere toate modificările care cresc sau reducerea bazei de impozitare pentru perioada de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 21 din Codul fiscal. Acest lucru este menționat în paragraful 4 al articolului 166 din Codul fiscal.
Din combinarea prevederilor paragrafului 1 și 8 al articolului 171 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul să reducă valoarea totală a taxei calculate în conformitate cu articolul 166 din prezentul Cod pentru deduceri fiscale - valoarea taxei calculate de către contribuabil să plătească sumele de plată parțiale primite pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii).
Dreptul de a reduce cantitatea totală a taxei calculate în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal, valoarea deducerilor fiscale prevăzute de articolul 171 din Codul fiscal (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la alineatul 3 al articolului 172 din Codul fiscal), consacrat în paragraful 1 al articolului 173 din Codul fiscal
În acest caz, în conformitate cu paragraful 6 al articolului 172 din Codul fiscal „deducerea sumelor fiscale prevăzute la articolul 171 alineatul 8 din Codul se face de la data expedierii mărfurilor relevante (lucrări, servicii)“.
Pe baza acestor standarde, potrivit consultantilor, a justificat concluzia că un plătitor de TVA are dreptul de a deduce valoarea TVA calculată la plățile în avans, în suma corespunzătoare bunurilor livrate (lucrări, servicii).
În opinia noastră, în acest caz, este logic să presupunem că factura trebuie să se reflecte în cartea de cumpărare. realizate pe mărfuri expediate (munca efectuată, serviciile prestate) împotriva avansului primit anterior, plata anticipată.
Pe baza unei interpretări literale a punctului 22 din secțiunea II a achizițiilor de carte de referință, și având în vedere regulile de mai sus din capitolul 21 din Codul fiscal, la sfârșitul lunii Banca ar trebui să se reflecte în registrul de cumpărare, „în jos“ factură egală cu cota-l pentru această lună. în special în situația respectivă, în cuantum de 1/12 din prețul de închiriere pentru anul, dacă o astfel de perioadă este stabilită prin contract.
Potrivit consultantilor, rata de înregistrare în facturile emise registrul de achiziții, expuse la primirea plății în avans pentru utilizarea cutiei de depozit în condiții de siguranță și înregistrat anterior în registrul de vânzări, consacrat la punctul 22 din secțiunea II a achizițiilor de carte de referință, care vizează, în esență, „nivelare“ a datelor carte de vânzări pentru acea parte a costurilor și TVA-ul prezentat în factura de plata în avans în pregătirea pentru utilizarea cutiei de depozit în condiții de siguranță, care este necesară pentru perioada corespunzătoare a contractului de închiriere.
Cu alte cuvinte, factura emisă pentru serviciile prestate în baza plății anticipate primite (plata în avans) se va reflecta în cartea de vânzare și în cartea de cumpărare.
În legătură cu statul de înmatriculare expuse la primirea de plată anticipată împotriva furnizării viitoare a serviciilor de facturare în registrul de achiziție, prevăzute în Clauza 22 din secțiunea a II-a achizițiilor de carte de referință, Banca este obligată să păstreze cumpărarea cărții în legătură cu părți ale avansurilor, plățile în avans care pot fi atribuite serviciilor luna .
Documente și literatură.
[1] Punctul 4 al articolului 169 din Codul Fiscal a stabilit că facturile nu sunt făcute de către contribuabili privind tranzacțiile de vânzare a titlurilor de valoare (cu excepția de brokeraj și servicii de intermediere), precum și bănci pentru operațiuni care nu sunt impozabile (scutite de la impozitare), în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal.
[2] „Atunci când înregistrarea facturilor emise clienților din suma primită de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, graficele 5a, 6a și 7, 8 - 9 nu sunt ocupate“ ( punctul 8 din secțiunea a II-a „reguli de vânzare de carte, utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată“ apendicele 5 „de vânzare sub formă de carte, utilizate la calcularea taxei pe valoarea adăugată și regulile pentru finalizarea acestuia“ la Rezoluția № RF Guvernului, 1137).
[3] Scrisoarea, în cazul în care plata în avans în conformitate cu livrarea viitoare a bunurilor (serviciilor) și încărcarea acestor bunuri (servicii), realizate într-o singură perioadă fiscală.
Articole similare
-
Avantajele vânzării și achiziționării de monede la licitație
-
Cumpărarea și vânzarea unei mașini prin procura generală, plusuri și minusuri, capcane - utile
Trimiteți-le prietenilor: