Unul dintre tipurile de activități comerciale care fac obiectul impozitării în cadrul regimului special de impozitare a taxei unice pentru anumite activități, Legea N 148-FZ a fost determinată de comerțul cu amănuntul, prin magazine, angajarea de pana la 30 de persoane, corturi, piețe, tăvi, tarabe, pavilioane comerciale și alte locuri de organizare a comerțului, inclusiv cele care nu au o zonă de vânzări fixă.
În temeiul alineatului (1) al art. 11 din Codul fiscal în perioada de valabilitate a Legii nr. 148-FZ, conceptul de comerț cu amănuntul a fost definit în conformitate cu prevederile art. 492 din Codul civil (Codul civil), în care, în contractul de cumpărare cu amănuntul și vânzare a unui vânzător implicat în activități antreprenoriale pentru vânzarea de bunuri la vânzare cu amănuntul, este obligat să transfere bunurile destinate personale, de familie, de uz casnic sau alte utilizări nu legate de antreprenorială.
Astfel, conceptul de comerț cu amănuntul în dreptul civil este dat prin conceptul nedezvăluit de vânzare a mărfurilor la comerțul cu amănuntul.
În același timp, definiția de mai sus conține o serie de criterii, totalitatea cărora face posibilă diferențierea achiziției și vânzării cu amănuntul de alte soiuri de contracte de vânzare:
- caracteristicile vânzătorului ca parte la contract;
- caracteristic pentru obiectul activității sale;
- caracteristică a mărfurilor care urmează să fie transferate în cadrul contractului.
Prin urmare, în relațiile juridice fiscale, criteriile de apariție la un contribuabil a obligației de a trece la regimul de plată a unei singure impozite asupra veniturilor imputate în legătură cu implementarea comerțului cu amănuntul au fost:
- caracteristicile vânzătorului ca parte la contract (implementarea activităților antreprenoriale);
- caracteristic pentru obiectul activității sale (vânzarea de bunuri la comerțul cu amănuntul);
- caracteristicile mărfurilor care urmează să fie transferate în cadrul contractului (destinate pentru uz personal, de familie, de origine sau de altă natură, care nu sunt legate de activități comerciale);
- caracteristicile locului de organizare a comerțului (magazine, corturi, piețe, tăvi, tarabe, pavilioane comerciale și alte locuri de comerț, inclusiv cele care nu dispun de o zonă de vânzări fixă);
- numărul de angajați (magazine cu un personal de până la 30 de persoane).
Astfel, în conformitate cu definiția vânzării cu amănuntul, dată la paragraful 1 al art. 492 din Codul civil al Federației Ruse, partea contractantă este un vânzător care desfășoară activități de întreprinzător pentru vânzarea de bunuri la vânzare cu amănuntul.
În plus, la alineatul (1) din art. 3 din Legea N 148-FZ, plătitorii impozitului unic au fost organizațiile și întreprinzătorii care au desfășurat activități antreprenoriale în domeniile enumerate de lege, inclusiv în comerțul cu amănuntul.
Clauza 1 din art. 2 din Codul civil a stabilit că activitatea este independentă, realizată la dumneavoastră activități de risc proprii menite să profite sistematic de utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către persoanele înregistrate ca atare în conformitate cu legea. Această noțiune de activitate antreprenorială este supusă aplicării nu numai în dreptul civil, ci și în dreptul fiscal în temeiul clauzei 1, art. 11 din Codul fiscal.
În consecință, numai acei contribuabili care îndeplinesc criteriile de mai sus au fost supuși transferului la impunerea unei singure impozite asupra veniturilor imputate în temeiul regimului fiscal special.
Cu toate acestea, nici legislația fiscală, nici legislația civilă nu au oferit răspunsuri la o serie de întrebări:
- ce să ia în considerare vânzarea de bunuri la vânzare cu amănuntul;
- ce să ia în considerare locurile organizării comerțului cu amănuntul;
- dacă pavilioanele comerciale și alte locuri de comerț cu ridicata (inclusiv comerțul cu ridicata cu amănuntul) ar trebui considerate ca fiind comerț cu amănuntul în scopuri fiscale în numerar;
- cum să distingem comerțul cu amănuntul ca un tip de activitate antreprenorială în punerea în aplicare a comerțului cu amănuntul și cu ridicata printr-un singur loc de organizare a comerțului;
- pe ce motive ar trebui ca mărfurile să fie clasificate ca destinate pentru uz personal, familial, de origine sau de altă natură de către cumpărător și să nu fie legate de activitatea antreprenorială?
În cursul aplicării Legii N 148-FZ, au apărut diferite abordări în problema delimitării comerțului cu amănuntul și a altor tipuri de activități antreprenoriale.
Ca urmare, în adoptarea capitolul 26.3 Sistemul fiscal ca un impozit unic pe venit imputate pentru activitățile individuale ale Codului Fiscal legiuitorul a modificat ca însăși definiția de vânzare cu amănuntul în scopuri fiscale, precum și domeniul de aplicare al regimului fiscal special al taxei unice pe venit imputate pentru anumite tipuri activitate.
În prezent, obligația de a plăti taxa unică pe venit atribuită apare din motive stabilite de capitolul 26.3 din Codul fiscal și legile Federației Ruse adoptate în conformitate cu prevederile art. 346.26 din Codul Fiscal.
Normele din capitolul 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevăd un sistem de impozitare sub forma unei taxe unice asupra veniturilor imputate pentru anumite tipuri de activități în ceea ce privește o listă închisă de tipuri de activități antreprenoriale.
În această listă, inclusiv include următoarele tipuri de activitate: comerțul cu amănuntul, prin magazine si pavilioane cu zona de vânzare pentru fiecare instalație, organizarea comerțului nu mai mult de 150 de metri pătrați, corturi, tăvi și alte obiecte de organizații comerciale, inclusiv non-staționare zona de tranzacționare (clauza 2 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În temeiul alineatului (1) al art. 346.28 Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii din cadrul regimului fiscal special sunt organizațiile și întreprinzătorii individuali care desfășoară activități de întreprinzător pe teritoriul subiectului Federației Ruse care sunt supuse unei singure taxe.
Trebuie precizat că noțiunea de comerț cu amănuntul în scopul impozitării unei singure impozite asupra veniturilor imputate este definită în art. 346.27 din Codul Fiscal după cum urmează: comerțul cu amănuntul este comerțul cu bunuri și furnizarea de servicii către clienți pentru numerar, precum și prin utilizarea cardurilor de plată. Acest tip de activitate antreprenorială nu include vânzarea de bunuri accizabile specificate la paragrafele 6-10 ale paragrafului 1 al art. 181 din Codul fiscal, produse alimentare și băuturi, inclusiv alcool, atât în ambalaje și producător de ambalaje, și fără ele, în baruri, restaurante, cafenele și alte puncte de alimentație publică.
Astfel, Codul Fiscal a stabilit că plata unui impozit unic pe venit imputate sunt traduse, nu toți contribuabilii care efectuează tranzacții de cumpărare și de vânzare pentru numerar: impozit unic pe venit imputate sunt singurele organizații (antreprenorilor) care desfășoară activități de afaceri în comerțul cu amănuntul efectuate prin magazine și pavilioane cu zonă de vânzare pentru fiecare instalație, organizarea comerțului nu mai mult de 150 de metri pătrați, corturi, tăvi și alte obiecte de organizații comerciale inclusiv, fără a avea o zonă de vânzare fixă.
În consecință, transferul la impunerea unei singure impozite asupra veniturilor imputate în regimul fiscal special este supus contribuabililor ale căror activități îndeplinesc următoarele criterii de calificare:
- caracteristică a contribuabilului ca subiect al relațiilor economice (implementarea activităților antreprenoriale de un anumit tip);
- caracteristic pentru obiectul activităților sale (implementarea comerțului cu amănuntul, determinată în conformitate cu normele din Capitolul 26.3 din Codul Fiscal);
- caracteristic pentru modul de activitate antreprenorială (comerțul se desfășoară prin obiectele organizării comerțului cu amănuntul);
- caracteristicile organizației de comerț cu amănuntul (instalațiile de vânzare cu amănuntul nu pot avea sau nu au o zonă de tranzacționare fixă, în acest din urmă caz, suprafața terenului de tranzacționare pentru fiecare unitate nu trebuie să depășească 150 de metri pătrați);
- caracteristica formei de decontare (tranzacțiile de vânzare se fac pentru numerar).
În sensul normelor din capitolul 26.3 din Codul Fiscal, numai prezența tuturor caracteristicilor de calificare de mai sus permite simultan transferarea contribuabilului la regimul de plată a unei singure taxe asupra veniturilor imputate.
În același timp, legiuitorul, deși a încercat să definească în mod clar conceptele de bază folosite în capitolul 26.3 din Codul fiscal, nu era suficient de consistent în terminologie.
Astfel, normele fundamentale din capitolul 26.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse se bazează pe o concepție nedeclarată despre tipul activității antreprenoriale. Legislatorul sa limitat la o listă simplă a tipurilor de activități antreprenoriale, inclusiv a comerțului cu amănuntul. Cu toate acestea, există cazuri în care, în cursul comerțului cu amănuntul, se desfășoară alte tipuri de activități antreprenoriale, cum ar fi vânzarea cu amănuntul a produselor proprii, precum și comisioanele cu amănuntul.
Absența din Codul Fiscal al RF a unei indicii a criteriului de diferențiere între tipurile de activități antreprenoriale devine motivul unor interpretări diferite ale normelor din Capitolul 26.3 din Codul Fiscal.
Astfel, potrivit opiniei unor comerțul cu autoritățile de specialiști fiscale bunuri de numerar efectuate de contribuabilii vânzători (furnizori, producători), pe baza unor acorduri de livrare, fie pe baza altor acorduri de natură civilă, care conțin elemente ale acordului de aprovizionare se referă la activitățile de afaceri în comerțul cu ridicata , rezultatele de la ocuparea cărora fac obiectul impozitării în conformitate cu procedura general stabilită.
Având în vedere faptul că regulile din capitolul 26.3 din Codul fiscal, în nici un caz bazat pe conceptele de contracte de drept civil, dar numai pe determinarea directă în scopuri fiscale conceptul de vânzare cu amănuntul, apare această poziție, în opinia noastră, nefondate.
Există și alte contradicții în normele din capitolul 26.3 din Codul fiscal.
Astfel, unul dintre tipurile de activități antreprenoriale ce urmează a fi transferate la regimul fiscal special în cauză, la alineatul 2 al art. 346.26 din Codul fiscal numit de comerț cu amănuntul, prin magazine si pavilioane cu zona de vânzare pentru fiecare unitate, organizarea comerțului nu mai mult de 150 de metri pătrați, corturi, tăvi și alte obiecte ale organizațiilor comerciale, inclusiv zona de comerț nestaționare (denumite în continuare, referindu-se la această normă, vom numi definiția acesteia).
Din definiția de mai sus în relațiile juridice fiscale, este necesară dezvăluirea, în primul rând, a următoarelor concepte:
- tipul de activitate;
- comerțul cu amănuntul;
- obiectul organizării comerțului;
- zona sălii de tranzacționare;
- Obiectul organizării comerțului, care nu are o zonă de vânzări fixă.
Cu toate acestea, în art. 346.27 din Codul fiscal, interpretat în concepte de detaliu, cum ar fi magazine, pavilioane, corturi, cabine, precum și spațiu de vânzare cu amănuntul, în conformitate cu care, se pare că, împreună cu corturi și tarabe legiuitor presupune obiectul Trade Organization, care nu are nici un spațiu fix de vânzare cu amănuntul. În același timp, doar conceptele de mai jos sunt stabilite din conceptele de bază care determină tipul de activitate antreprenorială care urmează să fie transferată pentru a plăti o singură impozit pe venitul imputat:
- comerțul cu amănuntul;
- în zona de tranzacționare.
În acest caz, în art. 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se folosesc termeni, definițiile cărora sunt în contradicție cu regulile de drept.
Astfel, termenul de zonă al unei săli de tranzacționare este utilizat numai în legătură cu magazinele și pavilioanele.
Magazinul concept definit ca o clădire special echipată staționar (o parte din ea), destinate pentru vânzarea de bunuri și prestarea de servicii către clienți și furnizarea de comerț, auxiliare, camere administrative și de viață, precum și facilități pentru primirea, depozitarea mărfurilor, și să le pregătească pentru vânzare.
Conceptul de pavilion este definit ca o structură care are o suprafață de tranzacționare și este concepută pentru una sau mai multe locuri de muncă.
În acest caz, suprafața terenului de tranzacționare este definită ca suprafața tuturor spațiilor și zonelor deschise folosite de contribuabil pentru comerț sau catering, determinată pe baza documentelor de inventar și titlu.
În conformitate cu art. 346,27 Codul Fiscal al Federației Ruse sub o suprafață deschisă este un loc special amenajat, amplasat pe o suprafață de teren destinată organizării meselor de comerț sau de catering.
Astfel, sensul regulilor de mai sus duce la concluzia că o plată unică de impozit cade prin magazin de vânzare cu amănuntul, care este echipată special clădiri, zona comercială care include zone deschise, amplasate pe teren.
Analiza normelor din capitolul 26.3 al Codului fiscal în total conduce la concluzia că schimburile comerciale, chiar și efectuate în numerar, nu este genul de afaceri care urmează să fie transferat la plata impozitului unic pe venit imputate în următoarele cazuri:
Să trăim în mai multe detalii cu privire la aceste tipuri de activități economice.
1. Organizațiile, a căror activitate principală este producția, nu schimbă tipul activității antreprenoriale - producția - atunci când își vând propriile produse în numerar. În acest caz nu există nici al treilea și al patrulea semn de calificare.
În consecință, nu există obligația de a plăti un singur impozit pe veniturile imputate în cazul vânzării de produse proprii în cadrul unui contract de furnizare de numerar.
În același timp, conform art. 346.27 Codul Fiscal al Federației Ruse, comerțul cu amănuntul este definit ca comerțul cu bunuri și furnizarea de servicii către clienți pentru numerar, pentru scutiri specificate.
În temeiul alineatului (3) al art. 38 din bunurile TC din RF, în sensul prezentului cod, este recunoscut orice bun care este vândut sau destinat vânzării.
În temeiul proprietății din Codul fiscal al Federației Ruse se înțeleg tipurile de obiecte de drepturi civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la bunuri în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu art. 39 din Codul Fiscal, vânzarea de mărfuri pe o bază rambursabilă este recunoscută ca fiind vânzarea de bunuri.
Din definițiile de mai sus rezultă că legislația fiscală tratează atât produse de producție proprie, cât și bunuri cumpărate ca bunuri.
Se pune întrebarea: în cazul în care producătorul de produse organizate comerțul cu amănuntul (magazine, pavilioane, corturi, cabine sau spatii comerciale), prin care vinde produsele din producția proprie de numerar, în care sistemul fiscal este supus unor astfel de activități?
Se pare că în astfel de activități se observă toate semnele care îi permit să fie calificate drept impozit unic impozabil asupra veniturilor imputate.
Mai mult decât atât, în cazul în care un producător de produse organizate obiect de comerț cu ridicata (magazin, pavilion, cort, chioșc sau spațiu de vânzare cu amănuntul), prin care vinde produse de producție proprii pentru numerar, și în acest caz, perceptibile toate semnele în astfel de activități, se califică drept sub rezerva unei taxe unice asupra veniturilor imputate.
2. În cazul în care un contribuabil vinde bunuri de numerar, în lipsa unui loc de organizații de comerț cu amănuntul, inclusiv prin comerț ambulant efectuate de către întreprinzătorii individuali în această activitate lipsește, de asemenea, a treia și a patra semne de calificare. Aici ar trebui să includă, de asemenea, cazuri lăsați bunurile angajaților lor pe salarii sau în numerar, precum și lăsați la o parte pentru soldurile de numerar de materii prime, în curs de execuție, etc.
Prin urmare, obligația de a plăti taxa unică pe venit imputate în cazul vânzării de bunuri de numerar, în lipsa unui loc de organizații de comerț cu amănuntul, inclusiv prin comerț ambulant efectuate de către întreprinzători individuali, contribuabilul nu se pune.
În acest sens, este randamentele inutile de bază de masă incluziune comercială flexibilă realizată de către întreprinzători individuali, ca activitate independentă de afaceri (pag. 3, v. 346.29 RF).
3. În cazul în care contribuabilul efectuează o singură tranzacție de cumpărare în numerar, în acest caz nu există niciunul dintre caracteristicile de calificare prim, a treia și a patra.
O tranzacție unică de vânzare-cumpărare pentru numerar nu poate fi considerată un tip de activitate antreprenorială. În consecință, plătitorul impozitului unic asupra veniturilor imputate în acest caz nu face obiectul activității de întreprinzător.
Încercările de a califica vacanța produselor protetice-ortopedice și alte mijloace de reabilitare pentru persoanele cu handicap ca și comerț cu bunuri par nefondate.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 44 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozite sau taxe apare atunci când există motive întemeiate de prezentul Cod sau de un alt act legislativ privind impozitele și onorariile.
Nu este stabilită obligația de a plăti o singură taxă asupra veniturilor imputate atunci când se furnizează asistență protetică și ortopedică populației Codului Fiscal.
Pe scurt, se poate concluziona că introducerea unor noi norme de drept fiscal legiuitorul nu a reușit să atingă simplitatea și precizia a statului de drept, astfel cum a confirmat prin exemplul capitolul 26.3 din Codul fiscal.
Astfel, norma, stabilită în clauza 6 a art. 3 din Codul fiscal: Actele legislative privind impozitele și taxele ar trebui formulate astfel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească.
SA Kamolikova. Auditorul Audit LLC Campan-Audit
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: