Poziția avocaților fiscali
COMPOZIȚIA COSTURILOR JUDICIARE (articolul 106 din APC RF)
"... costurile legale asociate cu examinarea cauzei într-o instanță de arbitraj includ <…> cheltuieli de plată a serviciilor avocaților și altor persoane care acordă asistență juridică (reprezentanți) <…> și alte cheltuieli suportate de persoanele care participă la proces, în legătură cu examinarea cauzei într-o instanță de arbitraj ".
Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, care a vorbit în mod repetat cu privire la chestiunea recuperării costurilor juridice, nu a afectat, de asemenea, problema excluderii TVA din aceste sume.
Natura juridică a relației dintre prestatorul de servicii și client pentru transferul valorii TVA. Din punctul de vedere al părții care percepe costurile juridice, TVA-ul plătit reprezentanților este exact cheltuiala (reducerea bazei de proprietate). Aceasta înseamnă că întreaga sumă plătită reprezentanților este o evaluare monetară a pierderilor suferite de o parte în proces. Valoarea taxei pe valoarea adăugată plătită unui cumpărător de servicii juridice pentru plată face parte din prețul plătibil cumpărătorului în conformitate cu contractul pentru cumpărător.
Plătind, de exemplu, 118 ruble. (inclusiv 18 de ruble TVA) în baza unui contract de prestare de servicii juridice, partea a suportat cheltuieli în această sumă, și nu numai în valoare de 100 de ruble.
Paragraful 1 al articolului 168 din Codul Fiscal dă în mod formal motiv pentru a concluziona că creșterile de prețuri convenite în valoarea TVA-ului, dar în realitate nu este. După cum notează VM. Zaripov, procedura de determinare a prețului este guvernată exclusiv de drept civil, din punct de vedere economic, valoarea adăugată a obiectului impunerii este rezultatul unui contract între doi participanți pe piață, și apoi la impozitare, ca parte a valorii adăugate de normele stabilite de legislația fiscală este retrasă în buget.
Baza pentru această concluzie este principiul prezenței TVA și sursa plății acesteia în prețul bunurilor (lucrări, servicii). TVA este o taxă care rezultă din crearea valorii adăugate la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), adică, prin definiție, face parte din valoarea adăugată, este întotdeauna în prețul produsului (muncă, serviciu) 7.
Clientul și executorul serviciilor juridice nu determină costul acestor servicii separat de sarcina sa juridică de drept public. Dimpotrivă, conform lui S.V. Ovsyannikov, „între două părți egale tranzacțiilor civile stabilite pasive civile legate de rambursarea de către vânzător a cheltuielilor sale de a plăti TVA la buget“ 8. Prin urmare, partea care prevalează va recupera acele costuri pe care le suportate ca urmare a executării obligațiilor lor privind drepturile civile înaintea vânzătorului de servicii juridice și nu încearcă să colecteze bani pentru îndeplinirea obligației sale legale publice.
Partea câștigătoare nu ar trebui să aloce suma de TVA plătită reprezentanților în preț, cheltuieli extrajudiciare, schimbând, în esență, în mod unilateral, costul serviciilor juridice.
Există o îmbogățire fără justă cauză? Unul dintre contraargumentele TVA exclude suporterii din cheltuielile de judecată - ceva ce partidul, colecta costurile juridice din partea care pierde nu are dreptul de a include în costurile de judecată de TVA, așa cum le-a luat deja, în conformitate cu legislația fiscală introdusă de către executorul serviciilor de recuperare a TVA juridice. Cheltuielile juridice recuperate nu sunt incluse în baza de impozitare a TVA (deoarece persoana care primește în acest caz nu are obiect de implementare). În acest sens, valoarea costurilor juridice în măsura în care TVA-ul este presupusa îmbogățire fără justă cauză este partea care prevalează.
În ciuda faptului că partea care primește compensații pentru costurile juridice nu le includ în baza TVA-ului, dar în același timp, face ca suma TVA achitată de către reprezentanții deducerii nu se poate considera că a avut loc o îmbogățire fără justă cauză din punct de vedere economic. Să luăm în considerare un exemplu simplu.
Compania a plătit reprezentanți 118 ruble. pentru servicii juridice privind reprezentarea intereselor sale în instanță, inclusiv TVA la o rată de 18% - 18 ruble. Ulterior, compania primește o compensație în totalitate în valoare de 118 ruble. din partea pierduta.
În hotărârea judecătorească privind despăgubirea cheltuielilor de judecată, nu există indicii privind alocarea sumelor TVA.
Părțile nu include suma în baza de impozitare TVA și ar trebui să recunoască în întregime ca venit nefuncționare, luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (Sec. 3, art. 250 din Codul fiscal). În același timp, compania va include 118 venituri din ruble. deoarece în acest caz regula de artă. 248 din Codul fiscal pentru a exclude din sumele de venit ale taxei impuse în conformitate cu Codul Fiscal, contribuabilul cumpărătorului (cumpărător) de bunuri (de muncă, servicii, drepturi de proprietate), deoarece valoarea TVA-ului privind rambursarea cheltuielilor nu este prezentată partea care pierde.
De asemenea, nu se poate susține că valoarea TVA nu poate fi atribuită costurilor juridice, întrucât colectarea acesteia nu reprezintă vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și, în consecință, în acest caz nu există un obiect TVA. Partea care solicită cheltuieli de judecată își colectează pierderile, inclusiv TVA, adică suma pe care a suportat-o drept cheltuială pentru a-și restabili dreptul încălcat.
Argumentele procesuale. Argumentul că valoarea cheltuielilor de judecată se presupune că nu include TVA, în plus, că nu se bazează pe dreptul material și este contrară naturii situației economice, de asemenea, nu respectă ordinea procedurală pentru a recupera costurile. De altfel, se presupune că partea deduce sumele TVA ridicate de reprezentant la o deducere. Cu toate acestea, în practică, sunt posibile diferite situații.
Când TVA nu poate fi acceptată: OPȚIUNI DE SITUAȚIE
- Partea care plătește costurile juridice nu este un plătitor de TVA (de exemplu, aplică USN).
- Partea care percepe costuri juridice nu desfășoară activități supuse TVA (de exemplu, este o organizație caritabilă).
- Partea care solicită costuri juridice nu a primit de la contrapartidă (reprezentant) sau a primit o factură defectuoasă.
Plecând de la cele de mai sus, considerăm că:
1) cheltuielile reprezentanților care fac parte din costurile de judecată sunt pierderi;
2) nu există niciun motiv pentru a exclude TVA-ul plătit reprezentanților ca parte a prețului pentru serviciile juridice, din pierderile părții câștigătoare.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: