Poziția Băncii Rusiei din 26.03.04 № 254-P „Cu privire la formarea organizațiilor de credit de rezerve pentru posibile pierderi din credite, la credite și datorii asimilate“ (denumit în continuare - Regulamentul numărul 254-P) impune instituțiilor de credit pentru a crea rezerve pentru posibile pierderi la împrumuturi în conformitate cu procedura stabilită de dispoziția menționată.
În conformitate cu articolul 292 din Codul fiscal, valoarea deducerilor pentru rezerve pentru eventuale pierderi la credite, format în modul stabilit de Banca Rusiei, recunoscută drept cheltuială în scopul determinării impozitului pe venit. Cu toate acestea, la stabilirea bazei de impozitare nu include costul sub formă de contribuții la rezervele pentru posibile pierderi la credite generate de instituțiile de credit în conformitate cu datoria atribuită standardului, precum și rezerve pentru posibile pierderi din credite, constituite în conformitate cu proiectul de lege, cu excepția înregistrate băncilor certificate de trezorerie terțe persoanele pentru care un protest a fost făcut în lipsă. Sumele deducerilor din rezerva pentru eventualele pierderi din împrumuturi sunt incluse în componența cheltuielilor neoperative în timpul perioadei de raportare (impozitare). Acestea sunt utilizate de instituțiile de credit atunci când sunt eliminate din soldul datoriilor neperformante din împrumuturi.
Atunci când decizia Băncii de a scrie în afara bilanțului instituției de credit de datorii la creditele încetează să acumuleze dobânda la această datorie de împrumut în cazul în care acumularea de interes nu este reziliat mai devreme, în conformitate cu contractul.
De ce, atunci, a fost introdusă regula specială de mai sus în articolul 266 din articolul 266 din Codul fiscal, dacă regula generală era suficientă? La urma urmei, o clauză specială, care „nu este recunoscut ca fiind creanțe incerte, pe care, în conformitate cu articolul 292 din Codul fiscal prevede constituirea provizioanelor pentru pierderi posibile de împrumut“, este deja făcut. Nu este cazul băncilor să creeze rezerve pentru datorii îndoielnice, în special în ceea ce privește arieratele care rezultă din neplata dobânzilor aferente datoriilor, garantate și negarantate? Dacă nu este cazul, atunci logica apariției regulii speciale aflate în discuție este de neînțeles. Clauza, potrivit căreia prevederile paragrafului 3 al articolului 266 din Codul fiscal, care alocările pentru provizioanele pentru creante incerte sunt incluse în cheltuielile de non-exploatare pentru ultima zi a perioadei (taxa) de raportare nu se aplică în ceea ce privește cheltuielile privind crearea de rezerve pentru datoriile contractate în legătură cu neplata dobânzii către toți ceilalți contribuabili, cu excepția instituțiilor de credit, ar putea fi făcută la alineatul 1 al acestui articol.
Cu toate acestea, Serviciul Fiscal de Federal din Moscova, într-o scrisoare datată 11.08.11 № 16-15 / 078 992, probabil pornind de la definiția „datorii rele“ în Codul fiscal, prevede: „În cazul în care, la acea dată, dacă există arierate de dobândă nu există nici o garanție, banca are dreptul de a creați o rezervă pentru datorii incontestabile. "
O poziție similară este exprimată într-o scrisoare din data de 15.06.11 numărul ED-4-3 / 9433 Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei „Cu privire la formarea de provizioane pentru datorii incerte în calculul impozitului pe venit“: Articolul 266 din Codul fiscal este vorba de includerea dispoziției pentru calcularea valorii compunerea datoriilor îndoielnice de dobândă se ridică doar la acele împrumuturi pentru care nu există un contract de gaj. Cu toate acestea, într-o scrisoare făcută rezervarea, potrivit căreia contractul de gaj poate oferi această garanție este furnizată numai valoarea principalului, dar nu interesul. În acest caz, dobânda de plătit poate fi inclus într-o datorie proastă pentru calcularea provizioanelor pentru datorii incerte în mod normal.
Oricum, pentru a nu intra în conflict cu autoritățile fiscale, instituțiile de credit, care au decis să creeze rezerve pentru creanțe incerte în ceea ce privește datoriile contractate în legătură cu neplata dobânzii la titluri de creanță, pot face acest lucru numai în ceea ce privește interesul pentru datoria nu este asigurată printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.
De asemenea, trebuie să menționăm că constituirea rezervelor pentru datorii neperformante este dreptul unei instituții de credit și nu o obligație; un alt lucru este că trebuie fixat în politica contabilă în scopuri fiscale.
Deoarece alocările pentru provizioanele pentru creante incerte sunt incluse în cheltuielile non-operaționale pentru ultima zi a perioadei de raportare (impozit), ele reduc, astfel, baza pentru impozitul pe venit. Scopul creării rezervelor pentru datorii neperformante și rezerve similare este de a acumula treptat și uniform fonduri pentru a acoperi anumite tipuri de costuri.
Valoarea provizionului pentru creanțele îndoielnice este determinată de rezultatele inventarului de creanțe realizate pentru ultimul număr al perioadei de raportare (impozitare) și se calculează după cum urmează:
• pentru datoriile îndoielnice cu o perioadă mai mare de 90 de zile calendaristice, valoarea totală a datoriei identificate pe baza inventarului este inclusă în suma rezervelor create;
• pentru creanțele îndoielnice cu scadența între 45 și 90 de zile calendaristice (inclusiv), suma rezervelor include 50% din suma constatată pe baza inventarului datoriei;
• pentru datoriile îndoielnice cu o scadență de până la 45 de zile - nu mărește suma rezervei create.
Pentru instituțiile de credit, valoarea unei alocații pentru conturile îndoielnice nu poate depăși 10% din valoarea veniturilor, determinată în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal, cu excepția sub formă de rezerve reduse de venituri.
Alocația pentru creanțele îndoielnice poate fi utilizată numai pentru acoperirea pierderilor din datorii nerecunoscute ca atare în modul stabilit de articolul 266 din Codul Fiscal.
Din Codul fiscal se referă la datorii neperformante (datorii nereale pentru a colecta) acele datorii către contribuabil, care a expirat termenul de prescripție, precum și acele datorii, care, în conformitate cu obligația de drept civil reziliat din cauza imposibilității performanțelor sale, pe baza unui act de autoritate publică sau lichidarea organizației.
Este important să rețineți că aceasta este acum consacrat în mod direct în Codul Fiscal (Legea federală din 11/29/12 numărul 206-FZ), ca datorii neperformante sunt, de asemenea recunoscute datorii necolectabil a fost confirmată prin decizia executorului, cu privire la sfârșitul procedurii de executare, pronunțată în modul prevăzut Legea federală nr. 229-FZ din 02.10.07 "Cu privire la procedurile de executare", în cazul returnării către recuperator a unui document executiv din următoarele motive:
• este imposibil să se stabilească locul debitorului, activele sale sau de a obține informații cu privire la disponibilitatea fondurilor care aparțin acestuia și a altor valori în conturi, depozite sau depuse în bănci sau alte instituții de credit;
• debitorul nu are proprietate care ar putea fi supusă închiderii și toate măsurile luate de ofițerul executor judecătoresc pentru a-și găsi proprietatea au fost nereușite.
Anterior, imposibilitatea de colectare a datoriei și de luare a deciziilor executorului, cu privire la sfârșitul procedurii de executare nu au stat la baza recunoașterii de datorii neperformante. Această situație este subliniat în repetate rânduri, în cadrul Ministerului rus de Finanțe scrisori, de exemplu 03.10.05 № 03-03-04 / 1/242 și de la 17.10.05 № 03-03-04 / 1/278, Ministerul RF Impozitarea 15.09.04 № 02-5-10 / 53, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei la Moscova din 02.08.05 № 20-12 / 54789. Instanțele de arbitraj au aderat la aceeași poziție, deși în practica judiciară au fost găsite soluții opuse în mod direct.
Pentru a recunoaște o datorie dubioasă fără speranță, un singur motiv este suficient, nu totalitatea lor. Reamintim că perioada generală de prescripție este de trei ani; conform articolului 195 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție pentru protecția drepturilor unei persoane a cărui drept este încălcat este recunoscut drept termen de prescripție. În institutul de limitare a acțiunilor există un astfel de moment neplăcut pentru creditori, ca o pauză în fluxul termenului de prescripție (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse). Problema lui constă în faptul că, după pauză, cursa perioadei de prescripție începe din nou și timpul scurs înainte de pauză nu este luat în considerare în noul termen. Perioada de prescripție este întreruptă prin prezentarea creanței în conformitate cu procedura stabilită, precum și prin comisia de către persoana obligată a acțiunilor care indică recunoașterea datoriei.
Obligația este reziliată de imposibilitatea executării, dacă este cauzată de o circumstanță pentru care nici una dintre părți nu este responsabilă. De obicei, acest lucru se datorează forței majore, adică circumstanțelor extraordinare care sunt inevitabile în aceste circumstanțe. Cu toate acestea, astfel de circumstanțe nu includ, în special, o încălcare a obligațiilor contrapartidelor debitorului, lipsa bunurilor necesare pe piață pentru executarea bunurilor, lipsa banilor necesari de la debitor.
Dacă vorbim despre lichidarea organizației, în acest caz, „punctul de referință“ este data scoaterii debitorului contribuabilului din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (actul constitutiv). Dacă există mai multe motive pentru recunoașterea de datorii (data expirării termenului de prescripție și organizației debitoare de eliminare) recunoaște datoria rău în perioada fiscală (de raportare), în care a existat o bază pentru prima dată de apariție pentru recunoașterea datorii neperformante. Acest lucru este evidențiat printr-o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22.06.11 № 03-03-06 / 1/373.
Dacă ne întoarcem la numărul Regulamentului 254-P (. § 8.1), vom vedea că definiția de datorii la creditele diferă de definiția de datorii din Codul Fiscal, „datoria la împrumuturi considerat nerecuperabil, în cazul în care o instituție de credit luate necesare și suficiente juridice și acțiunile reale ale colectării și drepturile care decurg din prezenta garanții pentru împrumut, în cazul în care documentele și (sau) acte ale organelor de stat abilitate, sunt necesare și suficiente pentru decizia de a scrie-off și datoria rău pe împrumut pe cheltuiala generată de rezerva ei, precum și costurile estimate ale instituției de credit să efectueze acțiuni suplimentare pentru a colecta datoriile proaste de pe împrumut și (sau) cu privire la punerea în aplicare a drepturilor care decurg din prezenta garanții pentru împrumut va fi mai mare decât rezultatul. "
Să acorde atenție acestui fapt, pe motiv că în mod formal (conform punctului 8.2 Regulamentul numărul 254 P) acumulată din dobânzi aferente datorii neperformante pe credite casate împreună cu ultima, adică. E. Urmează soarta ei, deși „disperarea“ dintre cele mai arieratelor credite și dobânzi pe în mod diferit.
În cazul în care contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru creanțe îndoielnice, amortizarea datoriilor recunoscute ca nerecuperabile se efectuează în detrimentul valorii rezervei create. În cazul în care valoarea rezervei create este mai mică decât valoarea datoriilor nerecuperabile care trebuie scoase, diferența (pierderea) trebuie inclusă în componența cheltuielilor neoperative.
Suma de provizioane pentru datorii incerte care nu sunt utilizate în totalitate de către contribuabil în cursul perioadei pentru pierderi la datorii neperformante, pot fi transferate în perioada (taxa) de raportare următoare. Suma rezultatelor inventarierii de rezervă nou create ar trebui să fie corectată pentru valoarea reziduală a perioadei de raportare de rezervă anterioară (impozit). În cazul în care valoarea nou creată ca urmare a rezervei de inventar este mai mică decât valoarea soldului rezervelor din perioada precedentă de raportare (impozit), diferența se include în veniturile nefuncțional de contribuabil în perioada de raportare (impozit) curent. În cazul în care valoarea nou creată ca urmare a rezervei de inventar este mai mare decât suma soldului furnizării perioadei de raportare precedente (impozit), diferența se include în cheltuielile de non-exploatare în perioada (taxa) de raportare curentă.
În cazul în care, după eliminarea datoriilor neperformante cu privire la împrumut și dobândă, împrumutatul rambursează brusc această datorie, atunci banca în contul fiscal trebuie să reflecte această operațiune după cum urmează.
În ceea ce privește valoarea datoriei principale
În conformitate cu punctul 14 din paragraful 2 al articolului 290 din Codul fiscal pentru veniturile Băncii include veniturile sub forma sumelor primite de bancă de rambursare a împrumutului (împrumut), pierderea pe Stingerea din care au fost anterior incluse în cheltuieli, reducerea bazei de impozitare sau amortizată în detrimentul rezervelor constituite, deduceri pentru crearea deductibile anterior.
Astfel, suma împrumutului scurs anterior în pierderile băncii din rezerva pentru eventuale pierderi din împrumuturi ar trebui să se reflecte în venitul său impozabil.
Din punct de vedere al interesului
Ordinea de contabilitate fiscală pentru primirea plății dobânzilor restante poate fi diferită în funcție de faptul dacă banca a scris mai devreme ca o datorie neplătită.
În cazul în care banca a reflectat anterior dobânda ca parte a cheltuielilor neoperative ca datorie necorespunzătoare, atunci când primește de la împrumutătorul plata acestor procente, contribuabilul este obligat să includă această sumă în venituri nepermanente.
În cazul dobânzii restante la împrumut nu a fost anterior inclusă în cheltuielile de non-exploatare ca o datorie de rău, banca nu reflectă în impozitul înregistrează plata dobânzilor, deoarece scopul capitolului 25 din Codul fiscal, dobânda la titluri de creanță sunt acumulate și incluse în venitul lunar . Asta este, ei au fost deja luate în considerare de către bancă în scopuri fiscale.
Răspunsul la această întrebare, folosind dreptul acordat de articolul 34.2 din Codul Fiscal dă Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din data de 17.12.12 № 03-04-06 / 4-351. Din aceasta rezultă că, în cazul în care debitorul - persoană fizică care nu își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul acordului de împrumut, forțând banca să meargă la tribunal și el a satisfăcut cererea băncii, dar colectarea de titlu executoriu de la debitor nu este posibil, datoria clientului în temeiul contractului de credit Acesta poate fi considerat nerecuperabil și în scris în afara bilanțului băncii.
În acest caz, clientul are un beneficiu economic sub forma unor economii de cheltuieli legate de plata principalului și a dobânzilor și, în consecință, veniturile supuse impozitului pe venitul personal la o rată de 13%.
Astfel, în prezența unei decizii a executantului judecătoresc cu privire la încetarea procedurii de executare, data primirii venitului de către un individ - clientul băncii - este data anulării unei datorii nerecuperabile din bilanțul băncii.
Atunci când banca completează formularul 2-NDFL, venitul sub formă de creanțe pierdute este înregistrat ca alte venituri cu codul 4800.
În cazul în care este imposibil de a reține suma calculată a taxei băncii, ca un agent fiscal, nu mai târziu de o lună de la încheierea perioadei fiscale în care orice circumstanțe relevante în scris contribuabilului și organul fiscal la locul de înregistrare a imposibilității impozitului cu reținere la sursă și valoarea fiscală.
În cazul în care datoria împrumutatului este recuperată ulterior, banca în calitate de agent fiscal va trebui să calculeze valoarea impozitului excesiv reținut și să o restituie în modul stabilit de articolul 231 din Codul fiscal.
Numărul jurnalului:
Trimiteți-le prietenilor: