Ca rezultat al anului, organizațiile, de regulă, fac calcule de reconciliere. Potrivit rezultatelor sale, poate fi dezvăluită plata în plus a unui impozit și arieratelor pentru un altul. Cum să emită în mod corespunzător o declarație privind taxa compensată compensată și când este mai bine să depuneți dosar?
În practică, organizațiile au mai multe șanse să recurgă la procedura de testare. Dezavantajul său, spre deosebire de returnarea plăților, constă în faptul că dobânzile pentru întârzierea efectuării plății taxei plătite în plus de la inspecție nu vor fi colectate. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafelor 2 și 10 ale articolului 78 din Codul fiscal.
Trebuie remarcat, în ceea ce privește sumele plătite în plus de procedură de rambursare a impozitului pentru care este prevăzut de articolul 79 din Codul fiscal al Federației Ruse, Rusă Serviciului Federal Brut într-o scrisoare din data de 21.09.11 numărul CA-4-7 / 15431 a recunoscut angajamente interes legitim în încălcarea atât perioada de rambursare și Decalaj de timp.
Înainte de a aplica un test, este necesar să se concilieze cu bugetul
Taxa plătită în mod excesiv poate fi creditată în cont (clauza 1, articolul 78 din Codul fiscal):
- viitoarele plăți pentru aceeași taxă;
- viitoarele plăți pentru alte impozite;
- rambursarea arieratelor pentru alte impozite;
- rambursarea datoriilor privind penalitățile sau amenzi pentru infracțiuni fiscale.
În funcție de care impozite se poate compensa plata în plus. Pentru a compensa viitoarele plăți și arierate pentru alte impozite, penalități, amenzi pot fi aplicate numai pentru tipurile de impozite corespunzătoare (clauza 1, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Codul fiscal prevede următoarele tipuri de impozite:
- Federal, inclusiv TVA, accize, impozitul pe venitul personal, impozitul pe venit, TVA, taxa pe apă. taxe pentru utilizarea faunei și a resurselor de apă, taxa de stat, UTII UAT, impozitul plătit în legătură cu utilizarea STS (n 7 v 12, v 13 RF TC ...);
- Regional, care includ impozitul pe proprietate, impozitul pe jocuri de noroc și taxele de transport (articolul 14 din Codul fiscal);
- local - impozitul pe proprietatea persoanelor fizice și impozitul pe teren (articolul 15 НК Federația Rusă).
Și ordinea de distribuire a sumei impozitului între bugete nu contează. După cum se poate vedea, societatea nu poate compensa plata în plus a impozitului pe teren datorită plății altor impozite și, dimpotrivă, din cauza lipsei unei alte taxe de același fel (adică locale) plătite de persoana juridică.
În plus, potrivit Ministerului rus al Finanțelor, organizația nu are dreptul să compenseze suma plătită în exces a taxelor federale în ceea ce privește impozitul pe venitul personal (scrisoarea din 19.02.10 № 03-02-07 / 1-69) și, dimpotrivă, plătită în plus impozitul pe venitul personal, în ceea ce privește impozitele federale (scrisoare de 11/23/10 Nr. 03-02-07 / 1-543). Expunere de motive - în organizarea enumerare PIT acționează ca un agent fiscal și alte taxe - contribuabil. În plus, plata impozitului pe cheltuiala agentului fiscal nu este permisă (n. 9, v. 226 RF).
Pentru compensarea poate fi necesară reconcilierea conturilor cu bugetul. În cazul în care dovezi ale unei eventuale plăți excedentare de impozitare, la propunerea autorității fiscale sau contribuabilul a avut loc o reconciliere comună a localităților cu privire la impozite, taxe, amenzi și penalități (Sec. 3, Art. 78 din Codul fiscal). Perioada de reconciliere nu trebuie să depășească 10 zile lucrătoare, precum și detectarea diferențelor - (.. 3.1.2 din Regulamentul de organizare a muncii cu contribuabili, aprobate prin ordin al Serviciului Federal Fiscal rus din 09.09.05 număr SAE-3-01 / 444 @) 15 zile lucrătoare. Dacă este necesar, acesta poate fi majorat pentru cei mai mari contribuabili.
Reconcilierea este necesară pentru organizație, inclusiv pentru confirmarea valorii plății excedentare în contabilitate. Trebuie reținut faptul că până când inspecția face toate intrările necesare (taxe, transferuri) la o anumită dată în cardul de plată cu bugetul (SSR), starea decontărilor cu bugetul pentru acea dată nu va corespunde realității.
Reconcilierea este, de asemenea, necesară pentru un test operațional. La urma urmei, în cazul în care valoarea plătită în exces, organizația a declarat într-o declarație cu privire la concurs, nu va corespunde cu datele de înregistrare autorităților fiscale, o copie a cererii este returnată fără executare. Pentru aceasta se aplică balanța de plăți la buget și, în același timp, a propus să realizeze reconcilierea. Numai după această procedură, soluționarea litigiilor privind valoarea plătită în exces sau datoria și să depună o nouă inspecție aplicare este de a compensa (Sec. 3.2.2 Recomandări metodologice privind efectuarea unei resurse de informare cu privire la rezultatele testelor și restituiri, aprobate. Ordinul Serviciului Fiscal federal rus de 25.12.08 numărul MM-3-1 / 683 @).
Astfel, dacă suma depășirii specificată în declarația de compensare nu corespunde datelor de inspecție și organizația nu a efectuat o reconciliere în avans, decizia de a deține compensarea va fi luată numai după ce a fost efectuată și o nouă depunere a cererii.
Realizarea inspecției de unul singur. Inspecția poate soluționa în mod independent supraplat numai în cazul în care există un deficit de pe alte taxe plătibile prin amenzi sau penalități (Sec. 5, Art. 78 din Codul fiscal). Decizia de a compensa inspecția se face în termen de 10 zile lucrătoare de la data depistării faptului de excesul de plata acestuia sau de la data semnării verificarea în comun a taxelor plătite (în cazul în care validarea a fost efectuat) sau de la data intrării în vigoare a instanței. Despre decizia este obligat să informeze autoritatea fiscală sub formă de notificare (anexa № 7 la ordinul Serviciului Fiscal federal rus de 25.12.08 număr MM-3-1 / 683 @), în termen de cinci zile de la data adoptării sale (alin. 9 din Art. 78 din Codul fiscal) .
În același timp, inspecția printr-o compensare independentă este limitată la perioada de recuperare. În definiția Curții Constituționale a 08.02.07 numărul 381-OP și scrisoarea Ministerului rus de Finante din 14.07.09 № 03-02-07 / 1-357 afirmă că o inspecție nu are dreptul de a compensa rambursarea supraplății a arieratelor și penalități de întârziere penalități , a cărei posibilitate de colectare forțată este pierdută. Rechemare decizia de recuperare adoptată după expirarea termenului specificat în cererea de plată a taxei, dar nu mai târziu de două luni de la expirarea acestei perioade. În acest caz, decizia de recuperare adoptată după expirarea termenului limită va fi considerat invalid și nu este supusă execuție (p. 3 al art. 46 din Codul fiscal).
Posibilitatea de auto-inspecție set-off nu împiedică contribuabilul să prezinte o declarație scrisă privind supraplății compensate în arierate de rambursare, dobânzi de întârziere și penalități (Sec. 5, Art. 78 din Codul fiscal). Mai mult decât atât, este necesar să se facă acest lucru, deoarece până în momentul în care inspectorii fiscali conduc independent testul, se pot adăuga sancțiuni la arierate. În acest caz, decizia privind compensarea este de asemenea acceptată în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii cererii sau de la data semnării actului de conciliere.
Cererea pentru test trebuie depusă în avans. Având în vedere perioada deciziei de inspecție, cererea de clasificare trebuie să fie depusă în termen de cel mult 10 zile lucrătoare înainte de data scadentă a plății taxei pe (cu condiția ca verificarea calculelor efectuate și organizația are alte informații care să confirme suma plătită în exces). În caz contrar, compania poate fi sancționată. Astfel, Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din data de 25.07.11 № 03-02-07 / 1-260 subliniat legalitatea de încărcare sancțiuni într-o situație în care aplicarea competiției depuse până în ultima zi a taxei, adică, până la apariția arieratelor pentru acest impozit, și Inspectia nu a incalcat termenul stabilit de 10 zile pentru a lua o decizie cu privire la compensare.
Compensarea plății excedentare pentru plățile viitoare pentru aceeași taxă sau alte impozite. O astfel de set-off se bazează pe declarația contribuabilului cu privire la decizia inspecției, care este acceptat în 10 zile de la data primirii cererii și semnarea actului de reconciliere (p. 4 din art. 78 din Codul fiscal). Deci, ținând seama de prevederile paragrafului 5 Articolul 78 din Codul fiscal, în lipsa organizării de arierate la alte taxe de Inspectoratul nu are dreptul de a independent (fără aplicarea contribuabilului) pentru a compensa sumele plătite în plus fiscale în plățile viitoare pe aceasta sau de alte taxe (scrisoarea Ministerului rus de Finanțe din 25.07. 11 Nr. 03-02-07 / 1-260).
Rezultă că, în cazul în care organizația intenționează să compenseze plățile excedentare pentru viitoarea plată (acumulare) chiar și pentru aceeași taxă. atunci ea trebuie să scrie o declarație a testului. Cu toate acestea, în practică, multe inspecții efectuează automat un astfel de credit și nu necesită prezentarea unor astfel de declarații. Desigur, pentru a compensa taxa plătită în avans în contul arieratelor de amenzi sau penalități pentru aceeași taxă sau pentru plăți viitoare pentru o altă taxă, va trebui să depuneți o cerere. La urma urmei, inspecția nu va fi efectuată independent sau automat.
Realizarea unui audit de birou. Perioada de impozitare plătite în plus ar trebui să fie calculată de la data de depozit a concursului, dar nu mai devreme de la data finalizării declarației de audit de birou pentru perioada fiscală relevantă sau de la data la care un astfel de control ar fi fost îndeplinite în conformitate cu articolul 88 din Codul fiscal. Acest lucru este menționat la punctul 11 din buletinul Prezidiului RF 22.12.05 № 98 și scrisori ale Ministerului rus de Finanțe 12.07.10 № 03-02-07 / 1-321, de la 15.05.08 № 03-03-06 / 1 / 317. Amintiți-vă că un audit birocratic al declarației fiscale (calcul) se efectuează în termen de trei luni de la data depunerii acesteia (paragraful 2 al articolului 88 din Codul fiscal).
Plățile excedentare pot apărea, de exemplu, în legătură cu depunerea unei declarații actualizate pentru reducerea cuantumului impozitului datorat primirii în ultimul trimestru a unei pierderi sau din cauza declarației de TVA solicitate pentru rambursare din buget. În astfel de cazuri, compensarea se face numai după expirarea a trei luni de la depunerea declarației. Desigur, dacă decizia privind rezultatele unui audit de birou nu este luată înainte de expirarea acestei perioade.
Mai multe articole utile pe site-ul revistei electronice "Curierul fiscal rusesc":
Declarația de credit este dată într-o formă arbitrară
Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din 09.11.11 № 03-02-08 / 115 subliniat că articolul 78 din Codul fiscal nu prevede depunerea unei cereri de compensare (rambursare) a taxei plătite în plus în format electronic, prin intermediul canalelor de telecomunicații. Pentru a implementa o astfel de procedură, sunt necesare modificări la acest articol. Serviciul Federal Brut al Rusiei în prima literă din data de 18.05.10 numărul RC-37-8 / 1815 @ remarcat faptul că declarația de mai sus trimise prin intermediul canalelor de telecomunicații cu EDS, documentul echivalent cu o semnătură olografă. Cu toate acestea, ulterior, prin scrisoarea nr. SH-37-8 / 6177 @ din 08.07.10, scrisoarea a fost declarată nevalabilă. Prin urmare, este mai bine să solicitați o plată în plus în scris.
Nu există o formă standard a unei declarații de compensare. Ea se face într-o formă arbitrară și, de regulă, se anexează copii ale documentelor de plată care confirmă plata excesivă a impozitelor, penalităților sau amenzilor. Ar trebui să reflecte următoarele:
Notă, Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din data de 02.09.11 № 03-02-07 / 1-315 permis să nu indice în cererea pentru o anumită sumă de plăți viitoare de compensare, pentru care societatea solicită ca suma plătită în exces. La urma urmei, înainte de a depune declarația, organizația nu cunoaște valoarea exactă a taxei viitoare.
În conformitate cu articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inspecția trebuie să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată pentru a compensa sumele taxei plătite în plus sau pentru a refuza o astfel de decizie în termen de cinci zile de la data deciziei.
Figura. Cerere de cerere pentru credit
Termenul limită pentru depunerea unei cereri de testare este limitat la trei ani de la data plății excedentare
Ca regulă generală, o cerere de credit sau de rambursare a taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății (pag. 7, art. 78 din Codul fiscal). Cu toate acestea, atunci când sărind peste această perioadă organizația poate solicita instanței pentru a compensa suma plătită în exces (definiția Curții Constituționale RF din 21.06.01 numărul 173-O și o scrisoare din partea Ministerului rus de Finanțe 17.03.11 № 03-02-08 / 27). Cu acest tratament, regulile generale pentru calcularea statutului de limitări încep să se aplice. Aceasta este, acțiunea poate fi depusă în termen de trei ani de la data la care organizația avea cunoștință sau ar fi trebuit să știe despre supraplata (Sec. 1, art. 200 din Codul civil).
De exemplu, în ziua indicată, unele instanțe recunosc:
Reamintim că, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 78 din Inspectiei Codul Fiscal este obligat să informeze contribuabilul din fiecare a devenit este un impozit inutil fapt cunoscut și suma plătită în exces în termen de 10 zile de la data descoperirii unor astfel de fapt. Acest mesaj este trimis sub forma unei notificări (anexa nr. 6, aprobată prin Ordinul Federației Federației Federației Federale a Rusiei nr. MM-3-1 / 683 din 25.12.08).
Adoptarea unor astfel de nave opuse de decizii asociate cu poziția juridică Prezidiului SAC stabilite în rezoluția 26.02.09 numărul 12882/08, potrivit căruia acestea își rezolve disputele cu evaluarea totalitatea tuturor circumstanțelor relevante. Și anume, setați motivul supraplata este permis, că organizația are posibilitatea unui calcul corect al taxei, conform declarației inițiale, modificări ale legislației, precum și alte circumstanțe care pot fi considerate suficiente pentru recunoașterea perioadei analizate, non-lipsă.
Să presupunem că organizația a pierdut termenul limită și a decis să renunțe la plata în plus. Cu toate acestea, este imposibil să o recunoaștem ca o datorie fără speranță pentru scopurile impozitului pe profit. Acest lucru se opune Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea 08/08/11 Nr. 03-03-06 / 1/457). Potrivit autorităților, dat fiind faptul că contribuabilul nu a aplicat timp de trei ani pentru restituirea sau plătită în exces de compensare, aceasta nu este suma de conturi de primit și datorii rele nu este recunoscută în conformitate cu paragraful 2 al articolului 266 din Codul fiscal. De asemenea, în cazul în care a existat o sumă suplimentară de impozit pe venit, costul acestei sume fiscale la determinarea profitului impozabil nu sunt luate în considerare (p. 4 din art. 270 din Codul fiscal)
Aveți o întrebare? Experții noștri vă vor ajuta în 24 de ore! Obțineți un răspuns nou
Trimiteți-le prietenilor: