Înlocuirea en-gros cu amănuntul: tentant, dar periculos
Multe firme și antreprenori în regimul UTII, care vând mărfuri la vânzare cu amănuntul, se confruntă periodic cu nevoia de a le pune în aplicare în vrac. Cu toate acestea, în ceea ce privește vânzările cu ridicata, "pasagerii" ar trebui să aplice un regim general de impozitare. Aceasta conduce nu numai la dificultățile tehnice de păstrare a evidențelor separate, ci și la o creștere a valorii impozitelor datorate bugetului. Firește, există o mare dorință de a salva și de a evita taxele "excesive", înlocuind oficial vânzările cu ridicata de către comercianții cu amănuntul. În plus, Prezidiul SAC a dat hrană suplimentară pentru gândire pe optimizarea costurilor exprimate în Rezoluția № 1066/11 (1) aviz cu adevărat revoluționar privind delimitarea vânzărilor cu ridicata și cu amănuntul.
Criteriul principal pentru diferențierea dintre OSS și UTII
De mult timp, principalul factor care permitea distincția între vânzările cu ridicata și cu amănuntul în scopuri fiscale (aplicarea sistemului general de impozitare (DOS) sau a regimului UTII) a fost scopul final al utilizării bunurilor achiziționate de cumpărător. În scopuri de afaceri - en-gros, pentru consum personal - cu amănuntul. În consecință, vânzarea de bunuri persoanelor juridice sau antreprenorilor a fost în principal calificată ca fiind en-gros, iar pentru persoane fizice - ca vânzare cu amănuntul.
În primul caz, cumpărătorul plătește, de obicei, pentru bunuri în ordine fără numerar, iar în al doilea - pentru numerar. Primirea banilor în contul "vmenenshchika" a fost aproape imediat percepută de specialiștii în domeniul fiscal ca prezența vânzărilor cu ridicata și necesitatea de a utiliza DOS. Cu toate acestea, totul sa schimbat după adoptarea Rezoluției nr. 1066/11, în care Președinția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a exprimat un punct de vedere complet diferit (care este în prezent condus de instanțe), pe baza următoarei situații. Un antreprenor individual a vândut materiale de construcții pentru o decontare fără numerar persoanelor juridice, în următoarele condiții:
- Vânzarea a fost realizată printr-un magazin de vânzare cu amănuntul (cu o suprafață mai mică de 150 de metri pătrați);
- contractele de livrare de bunuri nu au fost încheiate;
- materialele de construcție au fost transferate cumpărătorilor din magazin pe scrisori de scrisori scrise;
- bunurile achiziționate au fost plătite pe baza facturilor emise de întreprinzător, în care TVA nu a fost alocată.
Potrivit inspectorilor, astfel de vânzări ar fi trebuit să fie calificate ca fiind cu ridicata și impozitate în cadrul unui regim general. Cu toate acestea, Prezidiul de arbitraj Curtea Supremă a decis că, în acest caz, vânzările efectuate în cadrul unui contract de cumpărare și vânzare cu amănuntul, care este supus în modul UTII. Judecătorii au făcut referire la următoarele.
În primul rând, au indicat că vânzătorul nu are nici datoria, nici capacitatea de a monitoriza utilizarea în continuare a bunurilor vândute. Faptul vânzării către o persoană fizică sau juridică nu poate fi decisiv pentru recunoașterea unei tranzacții cu amănuntul sau cu ridicata.
În al doilea rând, în scopul aplicării regimului UTII, este necesar să se utilizeze conceptul de comerț cu amănuntul, stabilit prin Codul Fiscal. Se înțelege ca o activitate antreprenorială legată de comerțul cu bunuri (inclusiv în numerar, precum și prin utilizarea cardurilor de plată) pe baza contractelor de vânzare cu amănuntul (2). Din aceasta rezultă în mod direct că vânzările cu amănuntul pot fi realizate și într-o comandă fără numerar. Aceasta înseamnă că metoda de plată pentru bunurile vândute nu este decisivă atunci când se face distincție între comerțul cu ridicata și cu amănuntul în scopuri fiscale.
În al treilea rând, UTII se aplică comerțului cu amănuntul prin intermediul rețelelor de telefonie fixă și (sau) non-staționare (3). În consecință, activitățile în afara facilităților de tranzacționare sunt o regulă specială a Codului Fiscal, care deduce orice vânzări din definiția comerțului cu amănuntul în scopul aplicării "micului".
Astfel, în opinia Prezidiului de arbitraj Curții Supreme, modul UTII poate fi utilizat indiferent de cine (persoane fizice sau juridice) vând bunuri, cum plata lor (în bază de numerar sau fără numerar), care este scopul final al utilizării bunurilor livrate. Criteriile de definire a diferențierii dintre comerțul cu ridicata și cu amănuntul sunt două condiții în total:
- statutul comerciantului cu amănuntul ("importatorul" trebuie să facă vânzările cu amănuntul direct prin punctul de tranzacționare, ceea ce permite utilizarea regimului UTII și poate aplica efectiv acest regim);
- procedura de executare și executare a tranzacției (acțiunile "importatorului" în executarea și executarea tranzacției ar trebui calificate ca un contract de vânzare cu amănuntul și nu ca un contract de furnizare).
Aici este tentant să înlocuiți contractul de furnizare cu un contract de vânzare cu amănuntul pentru a reduce povara fiscală. Cu toate acestea, în cazul în care există îndoieli (de exemplu, cu aceleași transferuri fără numerar), inspectorii fiscali caută cu atenție dovezi privind disponibilitatea contractelor de furnizare. Și principalii "dușmani" ai "vmenenshchikov" sunt clienții lor, spunând cu sinceritate cum au fost realizate vânzările. Să vedem cum inspectorii pot recalifica vânzările cu amănuntul în comerțul cu ridicata și ceea ce au reușit să obțină în această direcție.
Livrare sau vânzare cu amănuntul?
Condițiile esențiale ale contractului de furnizare sunt sortimentul de bunuri și perioada de livrare a acestora (4). Prin contrast, vânzările cu amănuntul oferă cumpărătorului, care a apărut în magazin (punct de vânzare), se selectează produsele necesare de la cele care sunt disponibile. În acest caz, orice dată de livrare sau gama de produse vândute în avans nu sunt specificate, iar mărfurile sunt predate direct la magazin (un punct de vânzare). Acesta este motivul pentru care contractele, care se datorează gamei de produse și timpul de livrare stipulat, de livrare va fi recunoscută în mod unic și vedere din comerț - en-gros. Instanțele de judecată, în acest caz, ghidat de un alt decret al Prezidiului (5), care a subliniat că vânzarea de bunuri nu este prin obiecte de rețea de comercializare staționară, și prin livrarea acestora către client pe o gamă convenită de transporturi se referă la comerțul en-gros.
Cea mai obișnuită întrebare este: se poate recunoaște vânzarea cu amănuntul a mărfurilor prin intermediul facilităților de vânzare cu amănuntul ca un punct de vânzare cu amănunt Nu există un singur răspuns la această întrebare. Pentru o decizie, este necesar să se evalueze dacă partea de vânzare a fost achiziționat în mod specific pentru client specific pe un interval convenit (en-gros), sau cumpărătorul a ales din gama care este stocat direct în magazin (de vânzare cu amănuntul). În special, acest lucru a fost semnalat de FAS din districtul Volga-Vyatka (10). Judecătorii au subliniat că tipul și cantitatea de bunuri vândute de întreprinzător, frecvența vânzării în loturi mici nu indică în mod clar vânzarea de bunuri în magazin în cadrul contractelor de furnizare.
Uneori, specialiștii în domeniul fiscal, care încearcă să recalifice comerțul cu amănuntul în comerțul cu ridicata, se referă la indicația "plăți pentru livrare" în ordine de plată. Cu toate acestea, acest fapt nu este suficient pentru a recunoaște vânzările cu amănuntul ca fiind en-gros. În ciuda unei astfel de înregistrări în ordinul de plată, nu va fi posibilă recalificarea contractului de vânzare cu amănuntul dacă vânzările au fost efectiv realizate în magazin, iar cumpărătorul a exportat el însuși bunurile (11).
Vânzări în afara magazinului: nu este ușor să acoperiți
Așa cum sa menționat mai sus, orice vânzare a mărfurilor „vmenenschikom“ off-site rețeaua de distribuție, care se aplică în modul UTII (de exemplu, din depozit) sunt clasificate ca en-gros. Unele firme și antreprenori consideră că cererile fiscale privind recalificarea vânzării cu amănuntul în comerțul cu ridicata ar trebui respinse dacă bunurile au fost cumpărate cu numerar, cu o ruptură prin cecuri. La urma urmei, casa de marcat poate fi localizată în podeaua de tranzacționare și, în sine, emiterea unui cec către cumpărător confirmă încheierea contractului de vânzare cu amănuntul (12). Mai mult decât atât, autoritățile fiscale însele vorbesc despre acest lucru (13).
Din cealaltă ordine de FAS Nord-Vest District (15) De asemenea, rezultă că este inutil să pumn controale pentru recunoașterea tranzacțiilor de cumpărare cu amănuntul în cazul în care mărfurile sunt eliberate dintr-o cameră separată de la magazin (care are intrare proprie), la cerere. Rețineți că în aceeași cameră au fost emise facturi pentru produsele achiziționate. Acestea au fost făcute în avans, pe baza cererii cumpărătorului. Magazinul a efectuat numai plata pentru produsele în numerar în scrisoarea de trăsură emisă anterior.
Președinția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă a confirmat faptul că chitanța de numerar nu indică întotdeauna fără ambiguitate încheierea unui contract de vânzare cu amănuntul. În special, autoritățile fiscale au format în mod corect ideea de livrări cu ridicata închise, când au constatat că 90% din cecuri au fost rupte de "wimp" pe timp de noapte. Așa cum sa dovedit în timpul interogării angajaților, în timpul zilei, comenzile au fost primite de la cumpărători pentru livrarea de produse, iar la cecurile de noapte au fost perforate. Bunurile au fost transferate clientului (inclusiv transportul) în ziua următoare, împreună cu primirea cecurilor (16).
Uneori, "vmenenshchiki" pentru a acoperi vânzările cu ridicata utilizează metode foarte sofisticate, care totuși nu ajută. De exemplu, într-unul din cazuri, inspectorii, folosind un studiu al cumpărătorilor, au dezvăluit următoarea viclenie a antreprenorului. După cum sa dovedit, au existat două săli în magazin - en-gros și cu amănuntul. Prețurile în ele, deși ușor, dar variate. Când a venit un cumpărător cu ridicata, a fost eliberat pentru prima dată o scrisoare de transport, apoi a plătit pentru bunurile din casa de marcat a magazinului. Apoi a primit bunurile, dar nu la punctul de vânzare, ci din depozit (situat în imediata vecinătate a magazinului) pe foaia de parcurs. În astfel de circumstanțe, instanța a considerat că este posibilă recalificarea vânzărilor cu amănuntul în comerțul cu ridicata (17).
În concluzie, adăugăm: este de datoria inspectorilor să demonstreze că vânzările "non-numerar" sunt de fapt contracte de furnizare. Dacă nu, instanța va decide în favoarea "vmentenschik". Astfel, într-unul din cazuri, autoritățile fiscale, care dovedesc încheierea contractelor de furnizare de bunuri, se refereau exclusiv la plățile fără numerar ale bunurilor și la înregistrarea facturilor (mai degrabă decât a cecurilor de bunuri) către cumpărător. Instanța a spus acest lucru: autoritățile fiscale nu au furnizat dovezi suficiente pentru a încheia un acord de furnizare și deci decizia de inspecție nu poate fi considerată justificată (18).
Svetlana Pakhalueva,
Consilier principal, Departamentul de regimuri fiscale speciale, Ministerul Finanțelor al Rusiei
Vânzare cu acordul prealabil: UTII sau regim general?
Comerțul cu amănuntul în scopul aplicării UTII include activitățile antreprenoriale legate de comerțul cu bunuri atât pentru plățile în numerar, cât și pentru plățile fără numerar în cadrul contractelor de vânzare-cumpărare și vânzare cu amănuntul persoanelor fizice și juridice. În acest caz, bunurile trebuie vândute în scopuri personale, de familie, de origine sau de altă natură, care nu sunt asociate vânzării sau utilizării ulterioare pentru desfășurarea altor activități (articolul 346.26 din Codul fiscal, articolul 492 din Codul civil al Federației Ruse). În caz contrar, vânzarea va conține semnele contractului de furnizare (punctul 3 din capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse) și se va aplica activităților comerciale în comerțul cu ridicata.
Cu toate acestea, trebuie amintit că Codul Fiscal nu stabilește pentru firmele de top controlul taxelor pentru utilizarea ulterioară a bunurilor achiziționate de către cumpărător (pentru afaceri sau personale, de familie, de uz casnic sau alte utilizări nu legate de activitatea de întreprinzător). Prin urmare, în cazul în care vânzarea de vânzător mărfuri oferă cumpărătorului un numerar și (sau) primirea, un document care să confirme plata pentru bunuri (de exemplu, documentația operațională sau garanție pentru mărfurile, care este o marcă de plată), atunci o astfel de punere în aplicare este recunoscută comercianții cu amănuntul. În ceea ce privește aceasta poate fi folosit "vmenenka."
Trimiteți-le prietenilor: