În principiu, o companie străină care dorește să desfășoare activități în Rusia (sau cu rezidenți ruși) are pentru aceasta o serie de oportunități alternative. În primul rând, poate deschide o reprezentanță sau o sucursală în Rusia, care va funcționa, în esență, aproape în aceleași condiții ca și o companie rusă obișnuită. Pe de altă parte, societatea își poate desfășura activitatea în întregime în afara teritoriului Rusiei, care primesc fonduri de pe teritoriul său numai sub forma de venituri din tranzacțiile de comerț exterior cu rezidenții ruși, fie ca un personaj pasiv de venit, cum ar fi dividende, dobânzi sau redevențe.
Parteneriat simplu
Conform acordului de parteneriat (sau, echivalent, acordul cu privire la activitatea comună), Codul civil (art. 1041 Cod civil) este un acord prin care două sau mai multe persoane (parteneri) se angajează să combine contribuțiile lor și să acționeze în comun persoană juridică fără educație extragerea profitului sau realizarea unui alt scop care nu contravine legii. Câștigurile generate de societățile mixte și apoi distribuite proporțional cu valoarea contribuțiilor partenerilor (cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contract) (art. 1048 din Codul civil).
Astfel, o companie străină poate transfera organizației ruse o anumită proprietate sau de bani care vor fi folosite ultima pentru a face un profit în cadrul acordului-cadru de parteneriat și cota corespunzătoare profiturilor va merge la partea străină la tratat. În principiu, în cadrul unui acord de parteneriat, fiecare dintre parteneri trebuie să aibă puterea, în general vorbind, să acționeze în numele tuturor partenerilor (art. 1044-1 din Codul civil), dar în această situație este opțiunea tipică, atunci când toate lucrările de fond efectuate este un prieten rus.
Impozitele pe venit
Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, un principiu de impozitare a societăților comerciale străine în Rusia este determinată în primul rând de faptul că are un sediu permanent în Rusia. O reprezentare permanentă a organizației străine în Federația Rusă este înțeleasă ca un birou de sucursală, departament, birou de, birou, agenție sau orice altă subdiviziune separată sau un alt loc de activitate al organizației, prin care organizația desfășoară în mod regulat de afaceri pe teritoriul Federației Ruse (Art. 306 NC).
Rețineți că noțiunea de reprezentare permanentă în sensul dreptului fiscal nu este identică cu noțiunea de reprezentare sau sucursală în sensul dreptului civil. Există situații în care reprezentanțele (în sensul dreptului civil) din Rusia nu au o companie străină și există o reprezentare permanentă (în sens fiscal) și viceversa. În special, activitatea unui agent dependent al unei societăți străine își formează reprezentanța permanentă, chiar și în absența oricărui birou din Rusia (articolul 306-9).
Dacă există un sediu permanent, atunci acesta își plătește venitul la rata normală (24%) (articolul 306-307 din Codul fiscal); dacă nu, unele tipuri de companii străine sunt supuse impozitului pe venit la sursă, cu rate variabile de plata (dividende - 15%, dobânzi și redevențe - 20%, etc.). (Art. 309-310 NC). Acest principiu este universal și se aplică tuturor formelor de activitate ale societății, inclusiv printr-un simplu acord de parteneriat.
Astfel, este necesar să se stabilească dacă o activitate în cadrul unui simplu contract de parteneriat constituie o unitate permanentă sau nu. Codul Fiscal indică în mod direct faptul că încheierea unui astfel de tratat de către o organizație străină nu poate fi considerată ca ducând la formarea unei reprezentanțe permanente în Federația Rusă (articolul 306-6 din Codul Fiscal). Acest lucru nu înseamnă însă că nici o activitate în cadrul unui astfel de tratat nu poate conduce la formarea unei reprezentări permanente.
Totuși, într-un caz tipic, atunci când rolul unui tovarăș străin se limitează la faptul că el contribuie cu bani sau bunuri și apoi primește partea sa din profituri, el nu are nici un agent dependent sau un sediu permanent în Federația Rusă. Astfel, veniturile sale sunt clasificate ca venituri din surse din Federația Rusă, obținute fără constituirea unui sediu permanent, în conformitate cu care sunt impozitate (articolul 309 din Codul Fiscal). Vom însemna în continuare acest caz.
Veniturile pe un contract similar al societății poate fi atribuită sub-paragraful „venitul obținut ca urmare a distribuirii în favoarea profiturilor companiilor străine sau a bunurilor organizațiilor, altor persoane sau asociații ale acestora“ (Art. 309-1-2 NC). Rata de impozitare pentru aceste venituri este de 20%. Trebuie menționat că rata pentru un tip similar de venit - dividende pe acțiuni ale companiilor rusești - este stabilită mai jos: 15%.
În același timp, o companie străină, în teorie (în practică, acest lucru nu se întâmplă întotdeauna), trebuie să se înregistreze la înregistrarea fiscală printr-o notificare către autoritatea fiscală la locul sursei de plată (Formularul 2504I). Cu toate acestea, impozitul pe veniturile din surse din Federația Rusă calculat, dedus și transferat la bugetul (pentru fiecare plată), nu ea însăși, iar plătitorul rus de venit, în acest caz, acordul rus parteneriat parte, dobândesc statutul de agent fiscal.
Impozitul pe proprietate
Rețineți de asemenea, că prezența unei societăți străine în proprietatea RF (atât mobile și imobile), inclusiv cele utilizate de acordul de parteneriat, compania trebuie să se înregistreze la înregistrarea fiscală la locul de amplasare (forma 2502I, 2302IM). În acest caz, proprietatea este supusă impozitului pe proprietate, cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un acord fiscal internațional. Compania poate plăti impozit în mod independent sau prin intermediul unui reprezentant fiscal (Capitolul 4 din Codul Fiscal).
Acorduri fiscale
Rețineți că, în cazul în care o societate străină este rezident fiscal într-o țară cu care Rusia are un tratat pentru evitarea dublei impuneri, atunci impozitele pe venit sunt percepute în conformitate cu termenii acordului, care are prioritate față de legislația internă (NC).
Tratatele fiscale oferă definiția lor de reprezentare permanentă, care poate diferi în unele detalii față de cea dată de Codul Fiscal (deși aproape de acesta). Și, cel mai important, aceștia stabilesc, de obicei, cotele de impozitare mai mici sau zero percepute la sursa de plată.
Pentru a înțelege rata la care trebuie să se perceapă taxa, este necesar să clasificați corect tipul acestor venituri în conformitate cu acordul fiscal. Rețineți că clasificarea veniturilor în cadrul convenției fiscale diferă, de asemenea, de obicei de cea dată de Codul fiscal. În special, definiția dividendelor în Tratatul de impozitare tipic al Federației Ruse este mai mare decât în NC, deoarece include, pe lângă dividendele aferente acțiunilor, precum și veniturile din alte drepturi (care nu sînt titluri de creanță), care dau dreptul de a participa la profiturile. Astfel, profitul atribuibil societății ruse a participanților sale externe, se încadrează în definiția dividendelor (dar nu în definiția dată de Codul fiscal). Cu toate acestea, din moment ce parteneriatul simplu nu este o entitate juridică separată, distribuit în profitul de contract nu poate, se pare, să fie considerate ca dividende, chiar și în sensul tratatelor fiscale. Nu este, desigur, interes, redevențe etc. Astfel, acesta poate fi atribuit doar „alte venituri“, care, în conformitate cu tratatul de impozitare tipic, este impozitat numai la locația cea mai mare parte a companiei străine (dar nu și în Rusia).
Astfel, dacă există un acord fiscal corespunzător cu țara de locație a companiei străine, venitul companiei în baza unui contract de activitate comună cu o organizație rusă care nu prevede o activitate antreprenorială activă a unui participant străin nu este supus impozitării în Federația Rusă.
Aplicabilitatea acestei teze depinde, desigur, de dispozițiile unui acord specific cu privire la activitățile comune, precum și dispozițiile unui regim fiscal specific, în special articolele referitoare la stabilirea permanentă, dividendele și „alte venituri“.
În același timp, trebuie avut în vedere faptul că majoritatea tratatelor privind impozitarea RF conțin dispoziții care vizează combaterea evaziunii fiscale intenționate, și anume articole privind întreprinderile asociate. În cazul în care companiile rusești și străine sunt asociate (conectate în termeni de proprietate sau de control), precum și termenii tranzacției dintre ele sunt diferite de cele care ar fi avut loc între întreprinderi independente, participanții la venitul contractual primit ar trebui să fie corectate în scopuri fiscale. Aceasta înseamnă că, dacă există astfel de motive, o parte din venitul unei companii străine poate fi creditată la venitul impozabil al organizației rusești. Pentru a nu intra sub incidența acestei prevederi, companiile nu ar trebui să participe la capital și să își administreze reciproc și nici nu au acționari, administratori, etc.
Este posibil ca autoritatea fiscală să nu fie de acord cu regimul scutit de impozitare pentru transferul profiturilor unui participant străin într-un simplu parteneriat. În acest caz, el poate prezenta, în special, următoarele argumente.
Activitățile unei companii străine în cadrul acestui acord simplu de parteneriat își formează reprezentanța permanentă în Federația Rusă.
?php include ($ _SERVER ["DOCUMENT_ROOT"]. "/ vstavki / blokvtext2.php"); ?>
Principalul antidot la toate cele trei argumente este elaborarea corectă a acordului de parteneriat simplu. Pe de o parte, trebuie să fie clar că activitățile unei societăți străine în temeiul acestui acord nu constituie o reprezentanță permanentă în sensul acestui acord fiscal. Pe de altă parte, termenii economici ai ambelor părți ar trebui să fie clare din termenii contractului, nu ar trebui să existe condiții care sunt vădit implaюioase sau nu corespund relațiilor efective ale părților. În plus, după cum sa menționat deja, este de dorit ca societățile să nu fie obligate în ceea ce privește proprietarii sau conducerea.
Pentru a aplica o rată redusă a impozitului reținut la sursă în temeiul acordului fiscal între plătitor rus, care are statut de un agent fiscal, va primi din documentul de companie străină care să confirme că societatea străină este de fapt un rezident al statului cu care există un tratat de impozit (art. 310-3 NC). Documentul trebuie să conțină despre următoarea formulare: „Se confirmă faptul că compania (numele companiei) este pentru (anul) rezident în (denumirea statului), în sensul Acordului (numele acordului) între Federația Rusă și (denumirea statului)“. Acesta este emis de un (impozit) autoritate competentă a unui stat străin și apostilate sau legalizate în consulatul rus, au nevoie, de asemenea, o traducere autorizată în limba rusă. Acest document nu trebuie trimis la autoritatea fiscală, agentul fiscal o lasă acasă.
Rețineți că veniturile obținute de către o societate străină în Rusia sunt supuse impozitării la locul înregistrării acesteia în conformitate cu legile fiscale locale, dar sub rezerva dispozițiilor acordului de impozitare (de exemplu, de obicei, compensate impozitele plătite în Rusia, dacă este cazul).
În ceea ce privește impozitarea bunurilor. nu este descrisă de toate acordurile fiscale, ci doar de unele dintre ele. De regulă, acordul prevede că imobilul este impozitat la locul său, iar proprietatea mobilă a unei societăți străine din Federația Rusă, care nu are legătură cu sediul său permanent în Federația Rusă, nu este supusă impunerii în Federația Rusă. Astfel, într-un caz tipic de a contribui la un simplu parteneriat, participantul străin nu are proprietăți mobile sau bani pentru impozitul pe proprietate (dacă există un acord fiscal adecvat).
Cele mai puțin evidente sunt aspectele legate de impozitarea tranzacțiilor legate de contractul unui simplu parteneriat cu taxa pe valoarea adăugată, deoarece această situație nu este prevăzută explicit de Codul Fiscal.
Cu toate acestea, într-un caz tipic al unui simplu parteneriat cu un participant străin, bunul care contribuie la acesta este importat din străinătate (sau cumpărat local) în scopul contribuției. Prin urmare, TVA-ul plătit la cumpărare sau vămuire trebuie să fie inclus în valoarea proprietății.
În acest caz, tovarășul rus dobândește statutul de reprezentant fiscal al unei companii străine (să nu se confunde cu un agent fiscal!). Rețineți că pentru a pune în aplicare aceste competențe, are nevoie de o procura specială (articolul 29-3 din Codul fiscal).
UST și impozitul pe venitul personal
Deoarece un simplu parteneriat, care nu este o entitate juridică, nu poate fi un angajator, contractele de muncă cu angajații sunt încheiate de un tovarăș rus. El acumulează și plătește toate taxele salariale în mod obișnuit. Cheltuielile corespunzătoare sunt luate în considerare la calcularea profitului societății.
Contabilitate
În cazul în care cel puțin unul dintre participanții la un acord de parteneriat simplu este o organizație rusă (sau o persoană fizică - rezident RF), apoi pe el se sprijină datoria de a menține contul de venituri și cheltuieli de parteneriat pentru scopuri fiscale, chiar și în acele cazuri în care nu este parteneriat de afaceri comerciale (Articolul 278 din Codul Fiscal). El este obligat să calculeze veniturile care pot fi atribuite fiecăruia dintre parteneri, și raportul trimestrial aceste informații participanților. În cazul în care luăm în considerare, atât activitatea de afaceri, cât și contabilitatea sunt efectuate de un participant rus într-un simplu parteneriat.
Participantul rus acționează, de obicei, și ca reprezentant fiscal al unei societăți străine pentru impozitul pe proprietate și TVA.
Controlul schimburilor
Plățile unei companii străine în baza unui simplu contract de parteneriat bazat pe rezultatele activităților comerciale desfășurate în cadrul contractului sunt clasificate în scopuri de control valutar ca fiind tranzacții care nu sunt legate de circulația capitalului. Prin urmare, ele se desfășoară fără restricții, dar sub controlul statului. Ea este efectuată de agenții de control valutar - bănci rusești, prin care se efectuează plăți. Aceasta înseamnă că, pentru a efectua o plată în numerar, organizația rusă trebuie să transmită băncii documentele relevante (în primul rând o copie a contractului), care să confirme natura tranzacției valutare.
Decontarea poate fi făcută în ruble, pentru care o companie străină poate deschide un cont de ruble cu o bancă rusă. Modul acestor conturi, inclusiv capacitatea de a converti fondurile primite în valută, este determinat de Banca Centrală a Rusiei.
alternative
Să presupunem că o companie străină are proprietatea pe care ar dori să o folosească pentru a genera venituri în Rusia. Astfel de proprietăți pot fi, în special, bani, echipament, proprietate intelectuală. Compania are următoarele opțiuni.
Transferați proprietatea la biroul dvs. din Rusia
Regimul fiscal în toate cazurile va fi diferit. De exemplu, drepturile la o marcă comercială pot fi transferate unui partener rus în baza unui acord de licență sau pot face obiectul unui acord de parteneriat simplu. În primul caz, plățile primite de o societate străină sunt clasificate drept redevențe, în al doilea - ca profit repartizabil (prin NC) sau "alte venituri" (în baza unui acord fiscal). Codul fiscal prevede aceeași rată pentru ambele tipuri de venit (20%), dar dacă există un acord fiscal cu țara în cauză, tarifele pot varia. În plus, o companie străină câștigurile în formă de redevențe sunt supuse TVA: platitor de venit rus, a primit statutul agentului TVA reține și să plătească la bugetul Companiei datorate fondurilor străine; iar TVA plătită este o deducere fiscală pentru plătitorul rus. TVA-ul distribuit nu este impozitat.
Impozitarea anumitor tipuri de tranzacții ale organizațiilor străine în Federația Rusă
Impozitul pe profit (sucursală sau filială)
În multe cazuri, un simplu acord de parteneriat cu un partener rus poate servi drept un instrument eficient de planificare fiscală în desfășurarea operațiunilor unei companii străine în Rusia. Dacă există un acord fiscal între Federația Rusă și țara respectivă, venitul unui participant străin la contract poate fi, în anumite condiții, distribuit acestuia într-un regim scutit de taxe (supus impozitului numai în țara înregistrării sale).
Puteți descărca textul acestui articol:
Trimiteți un link către un articol unui prieten:
Material pregătit de Roche Duffay
tel. (495) 790-2660; 926-2990
www.roche-duffay.ru
Am fi recunoscători dacă ați aprecia acest articol:
Trimiteți-le prietenilor: