Notificarea autorității fiscale cu privire la deschiderea conturilor de credit și de depozit
AG Druzhinin,
Consilier al Serviciului Fiscal al Federației Ruse de gradul al treilea
De la intrarea în vigoare a Codului Fiscal al Federației Ruse (RF), una dintre cele mai presante probleme ale controverse considerabile este problema de a informa autoritățile fiscale cu privire la deschiderea conturilor clienților băncii de credit și de depozit.
Articolul 86 din Codul Fiscal stabilește obligația instituțiilor de credit de a raporta deschiderea sau închiderea contului unei organizații, un antreprenor individual, autorității fiscale de la locul înregistrării în termen de cinci zile de la deschiderea sau închiderea respectivului cont.
În acest caz, conceptul de "cont", aplicat în sensul Legii N 2118-1, nu a fost definit. Astfel, s-ar putea concluziona că contul a fost înțeles ca orice cont bancar deschis contribuabilului.
În locul Legii nr. 2118-1 a venit Codul Fiscal.
În art. 11 din Codul fiscal, legiuitorul a instituționalizat conceptele, conceptele și termenii utilizați în acest Cod.
Contul (e) termenul utilizat în sensul Codului fiscal, se referă la decontare (curent) și alte conturi bancare deschise pe baza contului bancar în care sunt creditate și care pot cheltui organizațiile de fonduri și întreprinzători individuali. Astfel, prevederile art. 86 din Codul Fiscal ar trebui să se aplice numai acelor conturi bancare care îndeplinesc condițiile de mai sus.
Caselor de Ajutor Reciproc și Asociația băncilor rusești cred că de economisire și creditare a conturilor la aceste conturi nu se aplică și cerințele încă trebuie îndeplinite de bănci cu autoritățile fiscale în ceea ce privește gradul de conștientizare a conturilor de credit pentru clienți și de depozit deschise, nu numai nelegitim, dar, de asemenea, inoportun. Opinia autorităților fiscale în legătură cu chestiunea de mai sus nu este lipsită de ambiguitate.
În aceeași perioadă, Ministerul impozitelor și impozitelor din Rusia oferă explicații complet opuse că băncile nu sunt obligate să transmită informații autorității fiscale în conturile de împrumut ca nefiind incluse în definiția unui cont prevăzut la art. 11 din Codul fiscal.
Lipsa unui aviz comun cu privire la chestiunea de mai sus ridică numeroase dispute și dezacorduri din partea organizațiilor de credit și a autorităților fiscale.
Deci, cerința art. 86 din Codul Fiscal pentru conturile de împrumut și de depozit? Pentru a răspunde la această întrebare, să luăm în considerare separat modurile de funcționare ale fiecăruia dintre aceste conturi.
Pentru a face față creditelor restante, se deschid conturile active ale ordinii a doua. Debitul acestor conturi reflectă sumele împrumuturilor furnizate în corespondență cu conturile curente (decontare) ale clienților. Creditul conturilor reflectă sumele datoriilor rambursate pentru împrumuturile acordate clienților, în corespondență cu conturile curente (decontare) ale clienților.
Împrumutul este considerat a fi acordat din momentul transferului de fonduri către contul curent al clientului.
Acordul de împrumut nu poate conține o dispoziție privind transferul sumei creditului bancar direct la o a treia plată a facturii de partid, ocolind contul curent al beneficiarului de credit sau o plată în numerar de fonduri pentru salarii, din moment ce, potrivit prevederilor alin. 1, art. 863 din Codul civil (Codul civil), debitorul poate da banca o instrucțiune pentru a transfera o sumă de bani în contul specificat de acesta fondurile care sunt în contul său, dar nu în detrimentul fondurilor în conturile bancare.
Contul de împrumut este bilanțul băncii, și nu contul bancar al împrumutatului și servește pentru a reflecta datoriile întreprinderii împrumutate către bancă asupra împrumuturilor primite, și nu pentru decontări. În plus, orice calcule ale împrumutatului sunt efectuate de către bancă din contul său curent, în corespondența cu care se află contul de împrumut.
Condiția deschiderii unui cont de împrumut se reflectă în contractul de împrumut încheiat între bancă și debitor.
Contractul de împrumut, spre deosebire de contractul de cont bancar, obligă banca să transfere o sumă de bani în contul de decontare al clientului, iar împrumutatul - să returneze o anumită sumă în contul corespondent al băncii. În acest caz, banca nu are dreptul să utilizeze fondurile emise ca împrumut.
Luați în considerare, de exemplu, elementele individuale ale unui acord tipic de împrumut încheiat între o bancă și o entitate juridică.
1. Obiectul și condițiile generale ale contractului
1.1. Obiectul acestui contract de împrumut este furnizarea de către Bancă a unui împrumut în valoare de __________________________ ruble. (în cifre și în cuvinte) pentru o perioadă de 24 de luni către Împrumutat în scopul finanțării costurilor acestuia din urmă pentru facilitățile de creditare specificate mai jos.
1.2. Obiectele de împrumut sunt [părțile la contractul de împrumut trebuie să precizeze precis aceste obiecte, dacă este posibil, să indice rezultatul economic (efectul) așteptat de la finanțarea costurilor acestor facilități ca urmare a îndeplinirii condițiilor acordului de împrumut].
1.3. Pentru a lua în considerare împrumutul primit de Împrumutat, Banca deschide un cont de împrumut pentru acesta _______.
1.4. Împrumutatul se obligă să accepte suma specificată în clauza 1 a prezentului contract. Împrumutatul nu va avea dreptul să transfere terților dreptul său de a primi un împrumut care a apărut după semnarea prezentului acord, fără acordul scris al băncii, inclusiv transferul său la un gaj sau în temeiul unui contract de cedare a dreptului de revendicare (cesiune).
1.5. În procesul de utilizare a împrumutului, Împrumutatul se obligă să respecte principiile creditării: urgența, rambursarea, natura țintă, plata, securitatea.<.>
4. Procedura și condițiile de acordare și rambursare a unui împrumut
4.1. Banca se angajează să prelungească împrumutul (clauza 1.1 a contractului) în rate în următoarele condiții convenite de părțile la contractul de împrumut:
La data emiterii unui împrumut în sensul acestui contract de împrumut, părțile îl înțeleg ca fiind data la care suma corespunzătoare a ajuns în contul de decontare a Împrumutatului din contul corespondent al Băncii.
4.2. Împrumutatul se obligă să restituie împrumutul primit în temeiul prezentului acord (integral sau parțial - a se vedea clauza 4.1 din acord) în următoarele condiții: _____________.
Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că contul de împrumut nu este legată de contul bancar, acest cont nu este creditat, iar banii nu sunt cheltuiți cu el, și, prin urmare, contul de împrumut nu se încadrează în definiția contului dat în articol. 11 din Codul fiscal. Astfel, cerința art. 86 din Codul fiscal pentru a informa instituțiile de credit ale autorităților fiscale cu privire la deschiderea de conturi bancare clienților pe conturile de împrumut nu se aplică.
O situație similară sa dezvoltat în ceea ce privește conturile de depozit.
În conformitate cu normele de contabilitate în cadrul organizațiilor de credit situate pe teritoriul Federației Ruse, privind creditul conturilor destinate să contabilizeze asupra condițiilor contractuale de depozite, depozite, alte fonduri împrumutate persoanelor juridice, sumele primite de la deponenți (deponenți).
Toate operațiunile efectuate pe conturi de depozit sunt efectuate în corespondență cu conturile clienților. La încheierea unui contract de depozit bancar, banca se angajează să ia în considerare fondurile primite de la deponent în contul de depozit și la expirarea termenului de depunere - să restituie o anumită sumă contului de decontare al clientului.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 834 din Codul civil la relațiile băncii și contul deponentului, care a contribuit la, prevederile contractului de cont bancar, cu excepția cazului în care se prevede altfel de regulile din capitolul 44 din prezentul cod, sau rezultă din natura contractului de depozit bancar. Astfel, noi nu vorbim despre deschiderea unui cont de depozit pe baza contului bancar, dar numai cu privire la aplicarea normelor relevante ale contractului de cont bancar la relațiile bancare și investitorilor.
De exemplu, un contract de depozit bancar încheiat cu o entitate juridică (spre deosebire de un contract de cont bancar) nu permite efectuarea operațiunilor de decontare pentru bunuri (muncă, servicii). Prin urmare, regulile privind decontările cuprinse în capitolul 45 "Contul bancar" din Codul civil al Federației Ruse nu ar trebui să se aplice relațiilor juridice în baza unui contract de depozit bancar încheiat cu o entitate juridică.
Să luăm în considerare un exemplu de prevederi separate ale contractului de depozit.<…>
I. Drepturile și obligațiile deponentului
1. Deponentul se angajează să transfere către Bancă fonduri temporare libere în valoare de ___________ (management economic complet, management economic) sub forma unui depozit.
2. Deponentul este obligat să transfere suma specificată în clauza 1 din prezentul contract la contul corespondent al băncii în termen de cel mult o lună de la data semnării contractului. <…>
II. Drepturile și obligațiile Băncii
5. Banca se obligă să ia în considerare fondurile primite în contul de depozit N__________.
6. În termenul depozitului, Banca are dreptul de a dispune de numerarul depozitarului la discreția sa, inclusiv prin utilizarea acestuia ca resurse de credit.
Banca dispune de suma depozitului în nume propriu.
7. După expirarea perioadei de depozit, Banca se obligă să restituie depozitarului suma specificată în clauza 1 a prezentului contract cu o majorare de ____% pe an.
restituire a depozitelor în contul deponentul împreună cu dobânzi de Banca nu mai târziu de 7 zile de la expirarea termenului depozitului, cu condiția notificării în timp util a deponenților doresc să se retragă de depozit.
Returul depozitului în contul de decontare al Deponentului se efectuează printr-un ordin de plată.
8. Banca garantează secretul depozitului. Fără consimțământul investitorului certificatului, terții care se referă la depozit pot fi furnizați numai în cazurile prevăzute în mod expres de lege.
Să analizăm dacă cerința de a informa autoritățile fiscale cu privire la deschiderea conturilor care nu intră sub incidența definiției unui cont prevăzut la art. 11 din Codul Fiscal, prevăzut la paragraful 7 al Decretului nr. 1212.
Având în vedere că în art. 11 din Codul fiscal definit în mod clar conceptul de conturi, deschiderea pe care banca este obligată să informeze autoritatea fiscală, cerința alin. 7 din Decretul N 1212 pentru a informa autoritățile fiscale cu privire la deschiderea altor conturi, altele decât cele specificate în Codul fiscal, este contrară prezentului cod și să fie aduse în conformitate cu ea.
Trebuie avut în vedere că, în conformitate cu art. 13 din Codul civil al Federației Ruse, un act normativ care nu respectă legea sau alte acte juridice și încalcă drepturile civile și interesele unui cetățean sau al unei persoane juridice protejate de lege poate fi recunoscut ca fiind nevalabil printr-o hotărâre judecătorească.
Astfel, înainte de abrogarea punctului 7 din Decretul nr. 1212, dispozițiile prezentei clauze sunt valabile și sunt supuse executării.
La notificarea autorităților fiscale cu privire la deschiderea conturilor de credit și de depozit, Ministerul Impozitelor și Taxelor din Rusia recomandă utilizarea formularului nr. 12-0-1 "Mesajul băncii către autoritatea fiscală privind deschiderea (închiderea) contului bancar".
Partea 2 a Comunicării mai sus menționate este completat de către autoritatea fiscală și este destinat să notifice organizației de credit despre primirea anunțului de deschidere a contului către contribuabil.
Potrivit clauzei 7 din Decretul nr. 1212, operațiunile de retragere (transfer) de fonduri dintr-un cont se efectuează numai după ce organizația de credit primește de la organul fiscal o confirmare de primire a anunțului menționat mai sus.
Având în vedere că începerea operațiunilor de scoatere (transferul) de fonduri din contul Codului fiscal nu este reglementat, p. 7 din Decretul N 1212 de la înființarea băncilor interdicției de a efectua operațiuni privind îndepărtarea (prin transfer) de fonduri din contul până când instituția de credit asupra organismului de verificare fiscală pe primirea notificării de deschidere a organizării contului nu contravine Codului fiscal.
Sancțiunile pentru încălcarea prezentului alineat din Decretul nr. 1212 nu sunt prevăzute în legislație.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale pe baza celui de al patrulea paragraf. 7 din Decretul paragrafului N 1212 este raportat în Banca Rusiei cu privire la toate faptele identificate ale operațiunilor organizațiilor de credit pentru client nou deschis conturi înainte de notificarea de înregistrare a conturilor la autoritățile fiscale.
S-ar putea fi o întrebare legitimă: cât de important este autorităților fiscale au informații cu privire la un cont de împrumut contribuabil sau de depozit, în condițiile în care Codul fiscal nu stabilește obligația depunerii unor astfel de informații și dreptul de a recupera din contul de plăți obligatorii de mai sus?
În cursul punerii în aplicare a măsurilor de control de către autoritățile fiscale pentru a stabili faptele folosesc adesea contribuabililor fără scrupule, în complicitate cu băncile comerciale de a deschide conturi de creditare și de depozit pentru utilizarea diferitelor scheme de evaziune fiscală.
Deci, de multe ori a relevat cazuri în care prezența comenzilor de colectare restante de numerar de inspecție fiscală primite de la terți, este creditat de către bancă pe conturile de împrumut arierate la contractul de împrumut, ocolind contul curent al întreprinderii-defraudator.
Controlul operațional de către autoritățile fiscale asupra activității conturilor sus-menționate permite detectarea și suprimarea în timp util a posibilelor abuzuri.
În plus, informațiile referitoare la contul de depozit al contribuabilului către autoritățile fiscale au obligația de a îmbunătăți eficiența de recuperare a arieratelor, deoarece pe baza alin. 4, art. 46 din Codul fiscal autoritățile fiscale în cazul insuficienței fondurilor în contul curent al contribuabilului are dreptul să dea instrucțiuni băncii să transfere la expirarea banilor contractului de depozit din contul de depozit în contul de decontare (curent) al contribuabilului, care va continua să aplice un mecanism comun de acțiune.
O asemenea etapă ar permite excluderea dezacordurilor existente între contribuabili și organismele de control atunci când interpretează legislația, ceea ce, fără îndoială, va spori eficacitatea activității de control și, prin urmare, va preveni eventualele pierderi bugetare.
Trimiteți-le prietenilor: