De multe ori, companiile rusești exportă active imobilizate în străinătate pentru perioada de efectuare a oricărei activități (prestări de servicii) pentru o contraparte străină. De exemplu, pentru a testa echipamentele sau pentru a le repara. În același timp, problema persistă dacă este necesară restabilirea TVA din valoarea reziduală a proprietății. Ministerul de Finanțe al Rusiei susține că este necesar. Vom da seama dacă opinia lui nu contravine normelor din Codul fiscal.
Eliminarea activului fix numai pentru perioada de executare a muncii cu obligația de a se întoarce la import este exportul de bunuri în regimul vamal de export temporar (regim vamal special).
În acest caz, bunurile (și, în cazul nostru, active fixe) care sunt în liberă circulație pe teritoriul vamal al Federației Ruse pot fi utilizate temporar în afara teritoriului vamal al Rusiei, cu scutire condiționată de plata taxelor vamale la export. La astfel de bunuri, interdicțiile și restricțiile de natură economică nu sunt aplicate (punctul 1 al pct. 252, pct. 1 din postul 254 ТК Federației Ruse).
Trebuie remarcat faptul că termenul de export temporar este stabilit de către organul vamal la cererea declarantului, în funcție de scopul și circumstanțele exportului respectiv. Adică, din punct de vedere legal, o astfel de perioadă este incertă.
Un regim vamal special sub forma exportului temporar este benefic dacă contribuabilul nu intenționează inițial să vândă bunuri sau echipamente.
Exportul temporar în practică
În prezent, mărfurile exportate temporar, în special activele fixe, sunt supuse reintroducerii pe teritoriul vamal al Federației Ruse.
Dacă această condiție nu este îndeplinită, atunci aceste mărfuri trebuie declarate pentru un alt regim vamal (articolul 256 din LC RF). Dispozițiile articolului 156 din Codul vamal permit în orice moment contribuabilului să aleagă orice regim vamal sau să îl modifice într-un alt regim prevăzut la articolul 155 din Cod. Cu toate acestea, atunci când regimul este schimbat, firma va trebui să plătească toate plățile relevante, precum și comisioane târzii pentru întârzierea efectuării plăților.
Înainte de a trece la problema recuperării TVA în cazul exportului temporar de bunuri, vom analiza cazurile în care Codul Fiscal obligă firmele să restituie impozitul.
Cazuri de recuperare a TVA
Odată cu adoptarea modificărilor la capitolul 21 din Codul Fiscal, se pare că sa pus problema în litigiile dintre contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la restabilirea sumelor TVA care anterior au fost luate în mod legal la o deducere.
- TVA trebuie restituită în cazul transferului de bunuri, imobilizări necorporale și drepturi de proprietate ca o contribuție la capitalul social (partajat) al entităților de afaceri și al parteneriatelor sau al contribuțiilor la acțiuni;
Această normă se referă la achiziția (importul) de resurse pentru operațiuni scutite de impozitare; pentru operațiuni de producție și (sau) vânzare de bunuri (muncă, servicii), locul de vânzare pentru care nu este recunoscut teritoriul Federației Ruse. TVA trebuie, de asemenea, să fie restabilită dacă resursele viitoare sunt utilizate pentru tranzacții care nu sunt recunoscute de Codul Fiscal ca exercițiu (articolul 146 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
De exemplu, în conformitate cu articolul 146 alineatul (2) paragraful 7 din Codul Fiscal, transferul drepturilor de proprietate ale organizației la succesorul său nu este recunoscut ca obiect al impozitării TVA. În acest caz, contabilul trebuie să recupereze TVA atunci când transferă drepturi de proprietate.
Compania "Vysotkran" a hotărât să se reorganizeze prin aderarea la "Peisajul" SRL. De asemenea, cesionarul transferă obligațiile de la Vysotkran de a rambursa datoriile creditorilor și tuturor bunurilor asupra soldului din Vysotkran, inclusiv facilitatea principală - o mașină în valoare de 200.000 de ruble. La întocmirea unui bilanț intermediar, contabilul-șef al societății Vysotkran a restabilit TVA-ul din costul rezidual (soldul) mașinii care a fost transferat.
Să acordăm atenție cazurilor care intră sub incidența recuperării TVA, cu utilizarea în continuare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor (și a mijloacelor fixe) în tranzacțiile care nu sunt supuse TVA-ului. Acestea includ următoarele tranzacții pentru transferul proprietății:
- transferul de mijloace fixe, imobilizări necorporale și / sau alte proprietăți, drepturi de proprietate succesorilor în reorganizarea unei entități juridice;
- trecerea la regimuri fiscale speciale: un sistem de impozitare sub forma unei taxe unice asupra veniturilor imputate pentru anumite tipuri de activități și un sistem simplificat de impozitare.
Astfel, norma obligatorie de a restabili TVA, care a fost acceptată anterior ca deducere, pentru activele fixe temporar exportate pentru efectuarea muncii în afara Rusiei, este absentă în Codul Fiscal.
Localizarea lucrărilor și a serviciilor
Pentru a decide dacă suma de TVA pe active fixe va fi restabilită atunci când se efectuează lucrări și prestări de servicii, vom determina când teritoriul Rusiei nu este recunoscut ca fiind locul de realizare a lucrărilor și serviciilor. De asemenea, vom stabili dacă lucrările și serviciile realizate cu ajutorul mijloacelor fixe sunt supuse impozitării TVA.
Amintiți-vă că executarea activității și furnizarea de servicii numai atunci este supusă TVA, atunci când vânzarea se face pe teritoriul Federației Ruse. Locul prestării serviciilor, executarea lucrărilor poate fi determinat de:
- locul de activitate al interpretului;
- locația proprietății în legătură cu care se efectuează lucrările sau serviciile sunt prestate;
- locul de muncă / serviciile;
- locația cumpărătorului de lucrări și servicii;
- locația punctului de plecare (articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Folosind normele legislației fiscale, vom afla dacă este necesară restabilirea TVA atunci când exportați temporar un activ fix pentru a efectua o activitate în baza unui contract cu o contraparte străină?
Regula generală pentru determinarea locului de prestare a serviciilor / lucrări este locul de entitate de afaceri sau de întreprinzător individual, după cum reiese din organizațiile pentru certificatul de înregistrare de stat și certificatul de înregistrare fiscală (cop. 5 alin. 1, art. 148 din Codul fiscal). Pentru antreprenorii individuali, o astfel de confirmare este înregistrarea la locul de reședință.
În consecință, dacă o organizație desfășoară activități în afara Federației Ruse, Rusia nu va fi un loc pentru vânzarea de lucrări și servicii. Dar din fiecare regulă există excepții: dacă o organizație străină efectuează o activitate sau face servicii legate de proprietăți imobiliare situate în Rusia și locul de realizare a acestor lucrări va fi teritoriul Rusiei, TVA va trebui plătită.
La locul unde se află proprietatea, se determină locul de desfășurare a activității și furnizarea de servicii legate direct de bunurile mobile. Astfel de lucrări și servicii includ, printre altele, instalarea, asamblarea, prelucrarea, prelucrarea, repararea și întreținerea (subcapitolul 2, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel de lucrări și servicii atunci când sunt vândute în afara Rusiei sunt aproape imposibil de realizat fără îndepărtarea temporară a echipamentului interpretului.
Compania rusă LLC "Kiparis" efectuează o testare tehnică a echipamentului de producție al uneia dintre companiile din Grecia, în baza unui contract. Lucrarea se desfășoară pe teritoriul Greciei. Dat fiind că echipamentul testat se află în afara Federației Ruse, contabilul-șef a considerat pe bună dreptate că teritoriul Rusiei nu este locul de desfășurare a lucrărilor. În consecință, aceste lucrări nu sunt supuse TVA (subsecțiunea 2, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cine este cumpărătorul?
La locația cumpărătorului, se determină locația următoarelor lucrări sau servicii:
În cadrul acestor lucrări sau servicii către contrapărțile străine care prestează nu sunt reprezentative și nu operează pe teritoriul Rusiei, locul de prestare a serviciilor / lucrări pe teritoriul rusesc nu este. Prin urmare, serviciile și lucrările nu sunt supuse TVA. Prin urmare, în cazul în care lucrările de mai sus și serviciile executorului (contraparte rusă) este necesară pentru a elimina echipamente în timpul perioadei de timp, atunci TVA-ul a acceptat anterior în mod legitim o deducere de astfel de echipamente sunt supuse recuperării. Dar este corect acest pas? Funcționarii departamentului financiar consideră că nu este doar corect, ci și obligatoriu.
Compania "Sinus" (rezident al Federației Ruse) lucrează la crearea de software pentru firma din Olanda. Dat fiind că software-ul trebuie să fie testat direct de la client, Sinus LLC a trimis specialistului să creeze produsul software, precum și echipamentul informatic necesar pentru ca acesta din urmă să efectueze lucrarea. În timpul transportului, echipamentul a fost plasat sub regimul de export temporar. Contabilul-șef a luat decizia de a restabili TVA pentru sumele deduse anterior pentru echipamentele informatice. Cu toate acestea, în viitor, la întoarcerea unui angajat dintr-o călătorie de afaceri, echipamentele informatice vor fi folosite pentru a furniza servicii și pentru a efectua lucrări supuse TVA.
Ce a păstrat tăcerea Ministerului de Finanțe?
Deci, dacă o companie cumpără inițial un activ fix pentru prestarea de servicii și efectuarea de lucrări în afara Federației Ruse (adică pentru activități care nu sunt supuse TVA), atunci nu are sens să se deducă valoarea TVA-ului achitat în amonte. La urma urmei, atunci când plasați astfel de active fixe în regimul vamal de export temporar, va trebui să restabiliți valoarea TVA.
Trebuie remarcat faptul că practica judiciară în materie de restabilire a TVA-ului pe principalele mijloace, exportate temporar în afara Rusiei pentru executarea lucrărilor, este absentă.
În orice caz, pentru a evita litigiile, contribuabilul ar trebui să adere încă la avizul Ministerului de Finanțe al Rusiei.
M. Kabulov. Șef al Departamentului Juridic, FinServiceConsulting SRL, membru al Camerei Consultanților Fiscali din Rusia
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: