- impozitele individuale indirecte, care se impun unor grupe de mărfuri strict definite (de exemplu, accize);
- impozitele universale indirecte, care sunt impuse în principal pe toate bunurile, lucrările și serviciile (de exemplu, taxa pe valoarea adăugată);
- Monopolurile fiscale, distribuite la toate bunurile, producția și vânzarea acestora fiind concentrate în structurile statului;
- taxele vamale, percepute pentru mărfuri și servicii la trecerea frontierei de stat (operațiuni de export-import).
2. În funcție de organismul care stabilește și are dreptul de a modifica și specifica impozitele:
Ø impozitele federale (naționale), ale căror elemente sunt determinate de legislația țării și sunt unificate pe întreg teritoriul său. Acestea sunt stabilite și puse în aplicare de cea mai înaltă autoritate reprezentativă. Aceste impozite pot fi creditate în bugetele de diferite niveluri (de exemplu, impozitul pe profit);
Ø impozitele regionale, ale căror elemente sunt stabilite în conformitate cu legislația țării de către organele legislative ale subiecților săi (de exemplu, impozitul pe proprietate al organizațiilor);
3. Orientarea țintă a introducerii impozitelor: taxele abstracte (generale) destinate generării veniturilor bugetului de stat în ansamblu (de exemplu, taxa pe valoarea adăugată);
Ø Tarifele (speciale) care se introduc pentru a finanța o anumită direcție a cheltuielilor publice (de exemplu, taxa rutieră). Pentru aceste plăți este adesea creat un fond special în afara bugetului.
4. În funcție de entitatea contribuabilului:
Ø impozitele percepute asupra persoanelor (de exemplu, impozit pe moștenire sau cadou);
Ø impozitele percepute asupra persoanelor juridice (de exemplu, impozitul pe profit);
Ø impozitele adiacente plătite atât de persoane fizice, cât și de persoane juridice (de exemplu, impozitul pe teren).
5. La nivelul bugetului în care este creditată plata impozitului:
Ø impozitele fixe primite direct și integral într-un anumit buget (de exemplu, taxele vamale);
Ø Reglementarea impozitelor care vin în mod simultan în diferite bugete în proporția determinată de legislație (de exemplu, impozitul pe profit, impozitul pe vânzări).
6. În ordinea introducerii:
Ø impozitele obligatorii percepute pe întreg teritoriul țării, indiferent de bugetul în care sunt primite (de exemplu, impozitul pe venitul personal, accizele);
Ø taxele opționale care sunt prevăzute de sistemul fiscal, dar introducerea și colectarea acestora sunt competența autorităților regionale și locale (de exemplu, impozitul pe vânzări, taxele locale de licență).
7. Prin termenele de plată:
Ø impozite urgente care se plătesc până la termenul limită specificat în actele normative (de exemplu, datoria de stat);
Ø periodice calendar-taxe, care la rândul lor sunt împărțite în următoarele soiuri: zece zile, lunar, trimestrial, semestrial, anual (de exemplu, impozitul pe venitul personal este plătit lunar, pe impozitul pe profit este plătit lunar sau trimestrial).
8. În funcție de natura reflecției în contabilitate, se diferențiază impozitele:
Ø plătibil în detrimentul profitului impozabil (impozitul pe profit);
Ø plătite în detrimentul profitului net (taxă pentru dreptul de a tranzacționa);
Ø Produsele incluse în preț (accize, TVA, taxe vamale);
Ø reținut din venitul angajatului (impozitul pe venitul personal).
§ 1.2. Dezvoltarea impozitelor indirecte în Federația Rusă
După cum știți, una dintre principalele impozite în sistemul fiscal sovietic era impozitul pe cifra de afaceri. Numărul de plătitori ai acestei taxe include toate
întreprinderile care produc și vând mărfuri impozitate pe cifra de afaceri. Cu toate acestea, impozitul pe cifra de afaceri în URSS în perioada de dinainte de reformă nu era un impozit în sensul strict al cuvântului. Aceasta a reprezentat o parte integrantă a mecanismului general de redistribuire a finanțelor în economie și a fost percepută în stadiul vânzărilor cu amănuntul din acele tipuri de bunuri ale căror prețuri de vânzare cu amănuntul au depășit prețurile cu ridicata. În situația inversă, când prețurile cu ridicata erau mai mari decât prețurile cu amănuntul, a apărut un impozit negativ (subvenție). Cotele de TVA ar putea fi stabilite ca procent din cifra de afaceri impozabilă sau în cantități ferme dintr-o unitate de bunuri.
Evident, în condițiile în care, ca urmare a liberalizării prețurilor, populația a fost afectată dureros de scăderea veniturilor și de deprecierea economiilor, creșterea ratelor impozitului pe venit era complet inacceptabilă. din punct de vedere psihologic, creșterea impozitelor directe este întotdeauna mai puțin preferabilă decât o creștere a impozitelor indirecte. Pentru că trebuie să facem distincția între obiectivul (pierderea de resurse pentru contribuabil) și sarcina fiscală subiectivă, bazată pe evaluarea subiectivă a severității contribuabililor și politicienii pot prefera impozitele indirecte „invizibile“ în mod direct. În favoarea consolidării rolului impozitării indirecte, se mai spune că, spre deosebire de impozitul pe venit, aceasta are, în anumite condiții, un efect negativ mai redus asupra economiilor [29].
TVA este utilizată în mai mult de 40 de țări ca principală impozit indirect de consum. În 20 din cele 24 de țări ale OCDE, TVA este principala taxă pe consum.
TVA - aceasta face parte din câștigurile de capital, care este creat în toate etapele de producție - de la materia primă la produsul finit - și este luat în bugetul pentru fiecare etapă a producției de bunuri și de manipulare a valorii nou create. Drept rezultat, întreaga sumă de TVA este inclusă în prețul bunurilor achiziționate de către utilizatorul final. TVA este definită ca diferența dintre valoarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute și costul costurilor materiale atribuite costurilor de producție și de circulație. TVA este creditată integral (100%) la bugetul federal.
În Rusia, TVA a fost introdusă în ciuda experienței mondiale acumulate. Practica mondială arată că este recomandabil să se introducă TVA în timpul creșterii pieței de consum, înlocuind o serie de impozite directe și crescând treptat rata de la un nivel extrem de scăzut, de exemplu la 5%. În Rusia, TVA a început să fie utilizată într-o recesiune, iar rata sa a fost de 28%. În același timp, au fost introduse impozite directe suplimentare. În Europa Occidentală, pentru anumite activități, se acordă dreptul de alegere: plata TVA sau a impozitului pe venit (asigurare, bancar, chirie, activități artistice, sport). În Rusia, întreprinzătorii privați plătesc TVA (18%) și impozitul pe venitul personal (13%); persoanele juridice plătesc TVA și o serie de alte impozite.
Înlocuirea taxei cifra de afaceri a TVA-ului a condus la deplasarea cea mai mare parte a sarcinii fiscale a întreprinderilor din sfera circulației în sfera de producție, motiv pentru care companiile își pierd o parte semnificativă a capitalului de lucru. În cazul depășirii valorii TVA-ului plătit la valoarea TVA-ului care rezultă diferența se compensează din buget, cu toate acestea, această compensare nu este efectuată, de obicei, companiile au posibilitatea de a compensa în termeni de bani. În cazul în care o companie vinde o parte semnificativă a produselor sale pe piețele externe și are o cantitate semnificativă de TVA de recuperat de la buget (deoarece datele de export nu este impozitat), atunci șansele sunt compensate cu alte impozite federale nu acoperă datoriile bugetului de TVA.
§ 1.3. Practica internațională a operațiunii TVA
În prezent, TVA se percepe în mai mult de patruzeci de țări din întreaga lume: în aproape toate țările europene, America Latină, Turcia, Indonezia și o serie de țări din America de Sud. În SUA și Canada, se aplică un impozit pe vânzări apropiat de metoda TVA [26].
Geografia extinsă a distribuției TVA indică viabilitatea și conformitatea cu cerințele unei economii de piață. Trebuie remarcat faptul că următorii factori au contribuit la introducerea constantă a acesteia în practica fiscală.
În primul rând, neajunsurile impozitelor directe. Acestea includ severitatea excesivă a impozitării, amploarea evaziunii plătitorilor de la plata acestora.
În al doilea rând, deficitul bugetar constant și, ca o consecință, necesitatea constantă de a crește veniturile bugetare prin extinderea bazei impozabile și creșterea eficacității impozitării.
În al treilea rând, necesitatea de a îmbunătăți sistemele fiscale existente și de a le aduce în concordanță cu nivelul actual de dezvoltare economică.
Tabelul 2. Scala cotelor de TVA pentru diferite țări.
Trimiteți-le prietenilor: