Amortizarea după modernizare
Cum pot acumula deprecierea unui activ fix într-un cont fiscal care a fost supus unui proces de modernizare? Răspunsul la această întrebare a fost dat de specialiștii departamentului financiar principal într-o scrisoare din data de 10.10.05 nr. 03-03-04 / 1/264. Cu toate acestea, dacă urmați instrucțiunile Ministerului de Finanțe al Rusiei, atunci la sfârșitul duratei de viață utilă a imobilului modernizat, valoarea sa nu va fi anulată complet. Să ne gândim ce a cauzat această concluzie.
Citez legea
“. În cazul în care rezultatul activului de reconstrucție, modernizare sau re-fix nu a avut loc o creștere a duratei sale de viață utilă, calculul contribuabilului de amortizare ia în considerare durata de viață utilă rămasă. "
Articolul 258 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse
Cu toate acestea, finanțatorii au făcut o concluzie foarte interesantă. Dacă, după modernizare, perioada de utilizare a activului fix nu se modifică, rata de amortizare nu este recalculată. Ceea ce va duce la asta, să examinăm un exemplu.
Un exemplu.
Organizația a achiziționat un activ fix în valoare de 48.000 de ruble. Pentru el, viața utilă este de 25 de luni. După un an de funcționare, sa efectuat modernizarea. Costul a ajuns la 20 000 de ruble.
Rata de amortizare la punerea în funcțiune a activului principal este de 4% (1,25 luni 5 100%), iar valoarea amortizării lunare este de 1920 ruble. (48.000 de ruble 5 4% / 100%). În consecință, pentru primul an de funcționare a instalației vor fi anulate 23 040 ruble. (1920 ruble 5 5 12 luni).
Pentru valoarea costurilor de modernizare, valoarea inițială a activului fix a fost majorată. Costul nou va fi de 68 000 de ruble. (48.000 + 20.000). În urma acestei acțiuni, este necesar să se definească din nou amortizarea lunară. Se calculează ca un produs din valoarea inițială și din rata de amortizare (articolul 259 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Începând cu al doilea an până la sfârșitul operațiunii, deprecierea lunară va fi de 2720 de ruble. (68.000 de ruble 5 4% / 100%). Prin urmare, în această perioadă vor fi retrase alte 35 360 de ruble. din valoarea activului fix (2720 ruble 5 13 luni).
Ca urmare, după expirarea duratei de viață utilă, 9600 ruble vor rămâne neînregistrate. costul obiectului (68 000 - - 23 040 - 35 360). Poate fi scos ca cheltuieli în ultima lună a duratei de viață utilă a activului? Cu această întrebare, corespondentul "UNP" a solicitat departamentului de impozitare a profitului (veniturilor) Ministerului de Finanțe al Rusiei.
Poziția oficială
Experții Ministerului de Finanțe ai Rusiei consideră că este imposibil să se țină seama de costul nescris al activului fix în cheltuieli. Aceste costuri nu sunt justificabile din punct de vedere economic, deoarece durata utilă a instalației a expirat deja.
După cum se poate vedea, specialiștii departamentului financiar se opun luării în considerare a valorii nescrise a activului fix.
Menționăm că Serviciul Federației Fiscale Federale din Rusia a abordat această problemă puțin mai devreme (scrisoarea nr. 02-1-07 / 23 din 14.03.05). Experții fiscali consideră că, dacă, ca urmare a modernizării, perioada de utilizare a facilității nu a crescut, este posibil să se acumuleze și mai mult o depreciere. Aceasta este, până la eliminarea completă a valorii activului fix (paragraful 2. Articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Calculul codului
Între timp, la articolul 258 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse se afirmă că, în cazul în care, ca urmare a modernizării, durata de viață a activului fix nu sa majorat, perioada rămasă trebuie luată în considerare pentru calcularea amortizării. Adică, se pare că rata de depreciere ar trebui recalculată. La urma urmei, se determină doar pe baza duratei de viață utilă (articolul 259 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și pentru a calcula valoarea amortizării lunare după upgrade, trebuie să luați valoarea reziduală a activului fix, ținând cont de costurile de modernizare. Întrucât o parte a costului pentru perioada de funcționare a fost deja anulată.
Astfel, pe baza condițiilor din exemplul nostru, valoarea reziduală a activului fix după upgrade va fi de 44960 ruble. (48.000 - 23.040 + 20.000). Suma lunară de depreciere va fi egală cu 3458,46 ruble. (44 960 ruble / 13 luni). Apoi, pe parcursul duratei de viață rămase, valoarea activului va fi anulată complet.
AV Ilyushechkin,
expert al "UNP"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: