Multe organizații comerciale vând mărfuri angro și cu amănuntul
Organizația, tradus în UTII de plată nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA (în ceea ce privește impozabile cu aceste operațiuni fiscale efectuate în cadrul activităților „imputate“), cu excepția TVA-ului de plătit pentru mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse (p. 4 din art. 346.26 din Codul fiscal ).
În cazul în cauză, aceasta înseamnă că organizația este scutită de TVA numai în comerțul cu amănuntul. La vânzarea mărfurilor în vrac, TVA se calculează și se plătește în conformitate cu procedura general stabilită.
Organizația UTII combină cu condițiile generale sunt obligate să țină evidențe separate ale activelor, datoriilor și operațiunilor comerciale legate de comerțul cu ridicata și cu amănuntul (p. 7, art. 346.26 din Codul fiscal). În special, trebuie să separe operațiunile supuse TVA de la tranzacțiile care nu sunt impozitate de această taxă.
În practică, foarte des, cheltuielile suportate de o organizație nu pot fi atribuite direct vreunui tip de activitate, ceea ce face dificilă înregistrarea sumelor de TVA "de intrare".
Conform regulii generale prevăzute la § 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cuantumul impozitului, prezentat de vânzători:
- sunt deductibile în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă bunurile achiziționate (inclusiv active fixe, active necorporale), lucrări sau servicii sunt folosite pentru a efectua operațiuni supuse TVA;
- sunt înregistrate în valoarea acestor bunuri, în conformitate cu cl. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul utilizării acestuia în activități neimpozabile.
Această regulă funcționează atunci când valorile dobândite pot fi atribuite în mod neechivoc unei anumite activități (impozabile sau neimpozabile).
Unele bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sunt utilizate de organizație atât în activități impozabile, cât și în activități neimpozabile. Dar în ce raport - este dificil sau imposibil de determinat din punct de vedere tehnic.
Prin urmare, valoarea de „intrare“ TVA pentru astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate ar trebui să fie alocate între aceste activități proporțional cu valoarea bunurilor supuse (neimpozabile) TVA, valoarea totală a bunurilor livrate în cursul perioadei fiscale.
Organizația închiriază o clădire pe care o utilizează pentru a desfășura activități care fac obiectul regimurilor fiscale generale și speciale. Serviciul municipal lunar expune organizațiile pentru serviciile consumate de aceasta cu o factură cu valoarea TVA dedusă în ea.
Contabilizarea cantității de căldură, energie electrică, apă, etc. se desfășoară în ansamblu pe clădire.
În acest caz, organizația va trebui să determine prin calcul (în funcție de proporție), ce parte din TVA-ul "de intrare" pe utilități va trebui să-l deducă și care - va include în costul serviciilor.
În opinia noastră, această proporție este aplicabilă numai pentru costurile indirecte. Toate costurile directe ar trebui distribuite între activități impozabile și neimpozabile prin cont direct.
Prețul de achiziție a bunurilor se referă la costurile directe în contabilitate, precum și la calcularea impozitului pe venit.
Prin urmare, este necesară organizarea unei societăți comerciale astfel de contabilitate de mărfuri, ceea ce ar permite să se determine cât de mult și ce fel de bunuri au fost vândute la vânzare cu amănuntul (în modul UTII), precum și - în vrac (ca parte a regimului general de impozitare). Prin urmare, calculul valorii „de intrare“ TVA-ul, care poate lua o deducere ar trebui să fie efectuată prin cont directă - pe baza valorii mărfurilor, a căror punere în aplicare este supusă TVA-ului.
Principala problemă cu care se confruntă întreprinderile comerciale este următoarea. În practică, la momentul cumpărării bunurilor, întreprinderea adesea nu știe cum vor fi vândute aceste bunuri - în vrac sau la vânzare cu amănuntul. Iar decizia privind procedura de contabilizare a TVA "de intrare" (puse la deducere sau atribuită creșterii valorii bunurilor achiziționate) trebuie luată deja la momentul achiziției.
Organizația comercială vinde produse alimentare în vrac și la comerțul cu amănuntul printr-un magazin cu o suprafață de tranzacționare de 100 mp. Comerțul cu amănuntul este transferat la plata UTII.
La data achiziționării nu este cunoscută, cu ridicata sau cu amănuntul, acest produs va fi vândut.
Cum să se ocupe de TVA-ul de intrare în acest caz?
Un răspuns clar la această întrebare este dat de capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin urmare organizațiile pot folosi abordări diferite pentru a rezolva această problemă.
Toate se bazează pe un anumit procent din ipotezele, piatra de temelie pentru care trebuie să se bazeze pe caracteristicile unei anumite afaceri este, de fapt stabilit echilibru al costului impozabile și scutite de TVA activitățile în perioadele anterioare, și așa mai departe. De fapt, în această situație există doar trei opțiuni de contabilizare a TVA-ului "de intrare".
Opțiunea 1: La momentul achiziției, organizația este probabil să vândă întreg lotul în vrac. Adică, în condițiile exemplului de mai sus, organizația intenționează să vândă în vrac toată cantitatea de zahăr cumpărat (toate cele 900 kg).
Ulterior, nu este exclus ca bunurile achiziționate să fie transferate parțial sau integral spre vânzare prin intermediul unui magazin de vânzare cu amănuntul.
În contabilitate pentru generalizarea informației privind organizarea plătite (datorită plății) a valorii TVA-ului asupra activelor achiziționate utilizat de 19 „taxa pe valoarea adăugată pe activele achiziționate.“
Pentru a menține contabilitatea separată a TVA-ului pentru bunurile achiziționate vândute cu ridicata și cu amănuntul, organizația trebuie să deschidă conturi de ordin secundar la contul subacut 3 "Contul TVA pe stocul achiziționat" 19:
19 / 3-1 "TVA pentru bunurile achiziționate vândute în vrac";
19 / 3-2 "TVA pentru bunurile achiziționate vândute la vânzare cu amănuntul."
Debit 41/1 "Bunuri în stoc" - Credit 60
- 9000 freca. - se iau în considerare bunurile achiziționate;
Debit 19 / 3-1 - credit 60
- 900 de ruble. - se reflectă valoarea TVA pentru bunurile achiziționate destinate vânzării cu ridicata;
Debit 68 - Credit 19 / 3-1
- 900 de ruble. - se deduce TVA pe mărfurile destinate vânzării în vrac.
Debit 41/2 «Bunuri în comerțul cu amănuntul» - Credit 41/1 «Bunuri în depozit»
- 3000 ruble. - reflectă transferul unei părți a produsului destinat vânzării la comerțul cu amănuntul;
Debit 19 / 3-1 - Credit 68
- 300 ruble. - restabilită la plata TVA în partea de bunuri destinată vânzării cu amănuntul;
Debit 19 / 3-2 - Împrumut 19 / 3-1
- 300 ruble. - se reflectă valoarea TVA pentru bunurile achiziționate destinate vânzării cu amănuntul;
Debit 41/2 - Credit 19 / 3-2
- 300 ruble. - Valoarea recuperată a TVA este inclusă în costul bunurilor destinate vânzării cu amănuntul.
Opțiunea 2: La momentul achiziției, organizația este în măsură să vândă întregul lot la vânzare cu amănuntul cu o mare probabilitate. Astfel, în exemplul examinat, toate cele 900 kg de zahăr sunt achiziționate pentru vânzare prin intermediul unui magazin de vânzare cu amănuntul.
TVA în acest caz, în întregime, este necesar să se includă în costul bunurilor (articolul 170 alineatul (2) subsecțiunea 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizația este scutită de obligația de a înregistra o factură pentru o astfel de operațiune în registrul facturilor primite și în cartea de cumpărături, deoarece plătitorul de TVA nu este.
În cazul în care, ulterior, mărfurile parțial sau complet înapoi de la magazin, în vederea punerii în aplicare a en-gros, la data returnării facturii se înregistrează în registrul facturilor primite și se reflectă în registrul de achiziție parțial atribuită valoarea bunurilor vândute (destinate pentru realizare) în vrac.
Debit 41/2 «Bunuri în comerțul cu amănuntul» - Credit 60
- 9900 freca. - se creditează mărfurile destinate vânzării cu amănuntul (cu TVA).
Debit 41/1 "Bunuri în stoc" - Credit 41/2 "Bunuri în comerțul cu amănuntul"
- 3000 ruble. - a fost returnată o parte din bunurile destinate vânzării în vrac (fără TVA);
Debit 19 / 3-1 - Credit 41/2
- 300 ruble. - se reflectă valoarea TVA-ului pentru mărfurile destinate vânzării în vrac;
Debit 68 - Credit 19 / 3-1
- 300 ruble. - a acceptat să deducă TVA pe valoarea bunurilor destinate vânzării în vrac.
Opțiunea 3. Este cunoscut faptul că lotul achiziționat de bunuri va fi vândut parțial în vrac, în parte - în comerțul cu amănuntul. Dar, la data achiziționării, nu puteți determina dimensiunea pieselor. Într-un astfel de caz, este impropriu ca TVA să fie dedusă integral în totalitate. În consecință, organizația trebuie să găsească o modalitate prin care cantitatea de TVA "de intrare" poate fi împărțită între comerțul cu ridicata și cu amănuntul.
Rețineți că nu există metode universale. Fiecare organizație trebuie să-și dezvolte propriul mecanism de divizare a TVA-ului.
De exemplu, puteți împărți proporțională TVA la cota produselor vândute în perioada fiscală precedentă, cu ridicata și cu amănuntul, precum și să ia în considerare fiecare parte a taxei, în conformitate cu regulile stabilite mai sus (a se vedea. Opțiunile 1 și 2).
Fiți atenți! În orice caz, ca vânzarea efectivă a bunurilor organizației, este necesar să se precizeze suma TVA solicitată pentru deducere. În cele din urmă, valoarea TVA solicitată pentru deducere trebuie să corespundă strict cu valoarea bunurilor vândute în vrac.
În ceea ce privește exemplul nostru, să presupunem că o organizație a achiziționat de zahăr, presupune că zahărul vor fi vândute la vânzare cu amănuntul prin magazin, iar unele - non-numerar brut.
- la comerțul cu amănuntul de 25% (200 000 ruble 800 000 ruble x 100%);
- cu ridicata 75% (600 000 ruble 800 000 ruble x 100%).
Debit 41/1 "Bunuri în stoc" - Credit 60
- 6750 freca. - au fost introduse mărfurile primite pentru vânzarea cu ridicata (fără TVA) (9000 ruble x 75%);
Debit 41/2 «Bunuri în comerțul cu amănuntul» - Credit 60
- 2250 freca. - au fost introduse mărfurile destinate vânzării cu amănuntul (fără TVA) (9000 ruble x 25%);
Debit 19 / 3-1 - credit 60
- 675 de ruble. - TVA se reflectă în partea de bunuri destinate vânzării cu ridicata (900 ruble x 75%);
Debit 19 / 3-2 - Credit 60
- 225 ruble. - TVA se reflectă în partea de bunuri destinate vânzării cu amănuntul (900 ruble x 25%);
Debit 68 - Credit 19 / 3-1
- 675 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA pentru bunurile destinate vânzării cu ridicata;
Debit 41/2 «Bunuri în comerțul cu amănuntul» - Credit 19 / 3-2
- 225 ruble. - Valoarea TVA se percepe pentru a crește valoarea bunurilor destinate vânzării cu amănuntul.
Debit 41/2 «Bunuri în comerțul cu amănuntul» - Credit 41/1 «Bunuri în depozit»
- 6750 freca. - o parte din bunurile destinate vânzării cu amănuntul a fost transferată;
Debit 19 / 3-1 - Credit 68
- 675 de ruble. - restabilită la plata TVA în partea de bunuri vândute la vânzare cu amănuntul;
Debit 19 / 3-2 - Împrumut 19 / 3-1
- 675 de ruble. - se reflectă valoarea TVA-ului pentru bunurile vândute la vânzare cu amănuntul;
Debit 90 "Vânzări" - Credit 19 / 3-2
- 675 de ruble. - Valoarea recuperată a TVA este inclusă în costul bunurilor vândute la vânzare cu amănuntul *.
* Deoarece produsul a fost deja vândut (costul său este anulat în debitul contului 90), TVA este de asemenea debitată la contul de debit 90.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: