Cum să reflectați în crearea unei rezerve pentru repararea în garanție (service în garanție) a mărfurilor

Eliberând o garanție, organizația își asumă obligația de a elimina gratuit (pentru cumpărător, client) deficiențele mărfurilor, produselor finite (lucrări) descoperite în viitor. În unele cazuri, organizația trebuie să recunoască obligația contabilă în contabilitate. Acest lucru trebuie făcut în cazul în care sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

- într-o anumită perioadă, organizația este obligată să repare mărfurile vândute, produsele finite (lucrările), deoarece le-a acordat o garanție;

- este probabil ca beneficiile economice necesare pentru îndeplinirea obligației estimate să scadă;

- valoarea obligației estimate poate fi estimată în mod rezonabil.

Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.

Când se creează o rezervă

Situație: ar trebui organizațiile profesionale să creeze o rezervă pentru reparații în garanție, dacă producătorul va restitui ulterior costul acestor reparații?

În același timp, obligația de a crea o rezervă nu depinde de faptul dacă organizația comercială primește sau nu compensații pentru costurile reparației în garanție.

Sumele primite de la producător ca rambursare a cheltuielilor pentru reparațiile în garanție trebuie să fie incluse în alte venituri (paragraful 7 din PBU 9/99).

Valoarea obligației estimate

Situația: cum se determină data vânzării produselor (mărfurilor) pentru a crea o rezervă pentru reparații în garanție (service în garanție), dacă vânzarea de produse (mărfuri) are loc prin intermediul unui agent comisionar?

În cazul produselor (bunuri) vândute în cadrul acordului de comision (alin. 1, art. 990 din Codul civil), data vânzării trebuie să fie data specificată în raportul Comisiei (art. 999 din Codul civil). Cu această opțiune de vânzare, organizația are dreptul de a crea o rezervă pentru reparații în garanție numai după primirea raportului agentului comisionar. Data acestui raport va fi data creării rezervei.

În contabilitatea de angajamente pentru reparații de garanție este reflectată în contul 96 „Provizioane pentru datorii“ pe subcont „prevăzut pentru reparații de garanție“ (Ghidul pentru planul de facturare):

Debit 20 (23, 44), 91-2 Credit 96 subcontul "Rezervă pentru reparații în garanție"

- s-au făcut deduceri în rezerva pentru reparații în garanție.

Dacă perioada estimată de executare a unei dispoziții depășește 12 luni de la data bilanțului, este necesar să se determine ce cantitate de prevederea de a scrie pe costul perioadei curente, și care, în următoarele perioade de raportare. Pentru aceasta trebuie să calculați:

- valoarea actualizată a obligației estimate;

- Cheltuieli care cresc datoria în următoarele perioade de raportare.

Valoarea actualizată a datoriei estimate (suma rezervei care poate fi amortizată în cheltuielile perioadei curente) se calculează folosind formula:

Valoarea actuală a datoriei estimate

Procedura de calcul de mai sus este aplicată și de organizațiile care au înregistrat în polița contabilă, care ajustează, ținând cont de factorul de reducere, pasive estimate cu scadența mai mică de 12 luni de la data bilanțului.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a deducerilor în rezerva pentru repararea în garanție a bunurilor. Pe mărfurile vândute, organizația oferă o garanție de trei ani

Pentru a determina valoarea rezervei, contabilul a calculat rata de actualizare:
1. (1 + 0,14) 2 = 0,76947.

Întrucât rezerva Hermes nu creează o rezervă pentru repararea în garanție, există diferențe temporare între contabilitate și impozitul amânat aferent.

Actele legislative de reglementare privind contabilitatea nu specifică modul de alocare între perioadele de raportare a costurilor de formare și de creștere a rezervei pentru reparații în garanție. Hermes a stabilit în politica contabilă că distribuie astfel de cheltuieli în mod egal ținând cont de numărul de luni de acumulare a rezervei care pot fi atribuite anului calendaristic.

În plus, contabilul va calcula costul majorat (redus) al rezervei:

În cont, "Hermes" va face următoarele intrări.

Debit 44 Credit 96 subcontul "Rezervă pentru reparații în garanție"
- 923 364 fre. - se reflectă obligația estimată pentru repararea în garanție;

Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 184.673 ruble. (923.364 ruble × 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat.

Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 4309 ruble. (21 545 ruble × 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat.

Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 6464 ruble. (32.318 ruble × 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat.

Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 7067 ruble. (35.333 ruble × 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat.

Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 7368 ruble. (36.841 ruble x 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat.

Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 7368 ruble. (36.841 ruble × 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat.

Debit 96 sub-cont "Rezervă pentru reparații în garanție" Credit 91-1
- 1 200 000 frecați. - rezerva nefolosită pentru repararea în garanție a fost restabilită în venituri;

Debit 68 subcontul "Plata impozitului pe venit" Credit 09
- 237.544 ruble. ((1.200.000 ruble - 12.280 ruble.) × 20%) - activul cu impozit amânat a fost plătit.

Procedura de contabilizare a costurilor de creare a unei rezerve pentru calculul impozitului pe venit este stabilită prin articolul 267 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Valoarea deducerilor din rezervă se calculează după formula:

Suma deducerilor din rezerva pentru reparații în garanție și service în garanție

Atunci când se calculează suma maximă a deducerilor din rezervă, luați în considerare indicatorii după cum urmează. Indicatorii ar trebui să fie luați pentru cei trei ani precedenți. Dacă bunurile (lucrările) pentru care se furnizează o garanție, organizația vinde mai puțin de trei ani, atunci indicatorii sunt luați pentru perioada reală de punere în aplicare a bunurilor (lucrărilor) de garanție.

Dacă, mai devreme, organizația nu și-a asumat obligații de garanție, valoarea maximă a deducerilor din rezervă este determinată ca fiind suma cheltuielilor preconizate. Această cifră este calculată în conformitate cu planul de punere în aplicare a obligațiilor de garanție, luând în considerare perioada de garanție și costurile estimate pentru reparații.

Un exemplu de contabilitate în contabilitate și impozitare a costurilor de creare a unei rezerve pentru reparații în garanție

Pentru a forma o rezervă pentru repararea în garanție a contului fiscal, Hermes a considerat veniturile din vânzarea de televizoare în ultimii trei ani. Această cifră a fost de 10.000.000 de ruble. (fără TVA). Cheltuielile pentru repararea în garanție a televizoarelor pentru aceeași perioadă s-au ridicat la 500.000 de ruble. Suma maximă a deducerilor din rezerva pentru repararea în garanție este:
500 000 de ruble. 10 000 000 ruble. × 100% = 5%.

Diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală

În contabilitate și contabilitate fiscală, rezerva pentru reparații în garanție se formează în moduri diferite. Prin urmare, în contabilitate, diferențele se formează în conformitate cu PBU 18/02. Diferențele nu vor apărea dacă organizația nu creează o rezervă pentru reparații în garanție în contul fiscal și nu recunoaște obligația de evaluare în contabilitate.

Indiferent de obiectul ales de impozitare, organizațiile care aplică o impozitare simplificată la calcularea unei singure taxe nu au dreptul să țină seama de costurile creării de rezerve. Inclusiv rezerva pentru reparații în garanție (service în garanție). Acest tip de cheltuieli nu este prevăzut în articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În cazul în care organizația plătește un impozit unic pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costurile efective pentru reparații de garanție deductibile pe o bază generală (cop. 25 alin. 1, art. 346.16, alin. 2, art. 346.17 din Codul fiscal).

Impunerea UTII este imputată din venituri dintr-un anumit tip de activitate (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, crearea unei rezerve pentru reparații în garanție (service în garanție) nu afectează calculul UTII.

FREIGHT și UTII

La calcularea impozitului pe profit, o organizație poate lua în considerare doar o parte din costurile creării unei rezerve. La calcularea UTII, crearea unei rezerve pentru reparații în garanție (service în garanție) nu este afectată.

Articole similare

Pagina anterioară