În acest articol, vom încerca să ne dăm seama la ce preț în contabilitatea și contabilitatea fiscală ar trebui să reflecte proprietatea primită de la fondator din cauza contribuției sale la capitalul autorizat.
Regulile aplicabile de drept civil i se permite să facă la capitalul social al unui parteneriat de afaceri sau societate nu numai bani, ci și titluri de valoare, alte lucruri sau drepturi de proprietate sau alte drepturi cu valoare monetară (art. 66 din Codul civil). În acest caz, evaluarea monetară a contribuțiilor participanților societății economice se realizează printr-un acord între fondatorii companiei și în cazurile prevăzute de lege, sub rezerva unei revizuiri independente de experți.
Să analizăm aceste norme mai detaliat.
Societate cu Răspundere Limitată
Articolul 15 al Companiei a stabilit că evaluarea monetară a contribuțiilor nemonetare la capitalul social al LLC, a introdus membri ai societății, iar societatea este luată de către terți, aprobat de către adunarea generală a membrilor, care se adoptă în unanimitate.
În același Act stabilește LLC este doar o limitare: evaluarea cotei unui participant al societății, a plătit o contribuție în natură, a căror valoare nominală este mai mare de 200 de ori salariul minim aprobat de Adunarea Generală, nu poate depăși suma specificată evaluează contribuția stabilită de un evaluator independent.
Astfel, fondatorii unei SRL au dreptul de a evalua o contribuție nemonetară de peste 200 de ori salariul minim, atât în valoare de evaluare independentă, cât și într-o sumă mai mică.
Atunci când proprietatea este înscrisă în capitalul autorizat al AO, evaluarea monetară se realizează prin înțelegere între fondatori (art. 34 alin. 3 din Legea SAI).
Cu toate acestea, pentru a determina valoarea de piață a unei astfel de proprietăți, trebuie să fie angajat un evaluator independent. Adică, spre deosebire de LLC, o evaluare independentă este supusă oricăror bunuri care au contribuit la capitalul social al SAU, indiferent de valoarea sa.
În același timp, valoarea evaluării monetare a bunurilor produse de fondatorii societății pe acțiuni nu poate fi mai mare decât valoarea evaluării efectuate de evaluatorul independent.
În consecință, fondatorii societății pe acțiuni, precum și fondatorii societății civile, pot evalua contribuția nemonetară nu numai în valoare de evaluare independentă, ci și într-o sumă mai mică.
Ora evaluării independente
Responsabilitatea pentru neconducția
evaluarea independentă obligatorie
Nerespectarea evaluare obligatorie independentă atunci când se face contribuția nemonetar la capitalul social al organizației se poate califica drept o reprezentare de informații false cu privire la persoana juridică în organism care efectuează înregistrarea de stat a persoanelor juridice. În acest caz, oficialii companiei sunt amendate 5 mii de ruble.
Dacă proprietatea contribuită la capitalul autorizat îndeplinește cerințele paragrafului 4 din PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe", aceasta este înregistrată ca un activ fix.
Amintiți-vă că un activ este acceptat de organizație pentru contabilitate ca active fixe, dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
a) obiectul este destinat utilizării la fabricarea produselor, la executarea lucrărilor sau la furnizarea de servicii, pentru nevoile de gestiune ale organizației sau pentru furnizarea organizației pentru deținere și utilizare temporară sau pentru utilizare temporară;
b) instalația este destinată utilizării pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă care depășește 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
c) organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
d) facilitatea este capabilă să aducă organizației beneficii economice (venituri) în viitor.
Valoarea inițială a mijloacelor fixe incluse în contribuția la capitalul social al organizației, recunoașterea valorii lor monetare au fost de acord fondatorii organizației, cu excepția cazului în care se prevede altfel de legislația Federației Ruse (pag. 9 PBU 6/01).
Cu toate acestea, în cazul în care instrumentul principal a contribuit ca o contribuție la capitalul autorizat este supus prevederilor art. 15 din Legea cu privire la societatea comercială și art. 34 din Legea privind Evaluarea Independentă a SA, pot apărea dificultăți în determinarea valorii sale inițiale.
Faptul este că fondatorii, așa cum este indicat mai sus, pot evalua contribuția nemonetară la capitalul social, nu numai în valoare de evaluare independentă, ci și într-o sumă mai mică.
În acest caz, conform clauzei 9 din PBU 6/01 valoarea inițială a activului fix contribuit ca o contribuție la capitalul social va fi mai mică decât estimarea evaluatorului independent.
Scopul Ministerului Finanțelor de a crește valoarea activului fix reflectat în contabilitate este de înțeles. La urma urmei, valoarea reziduală a activelor fixe este utilizată la calcularea bazei impozabile pentru impozitul pe proprietăți al organizațiilor (articolul 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cu cât este mai mare valoarea mijloacelor fixe, cu atât este mai mare impozitul pe proprietate al organizațiilor. Dar este legala poziția Ministerului Finanțelor?
În opinia noastră, poziția menționată în această scrisoare este mai conformă cu legislația în vigoare.
Astfel, este mai bine ca evaluarea participanților (acționarilor) să coincidă cu o evaluare independentă. În caz contrar, organizația va trebui să-și apere poziția în instanță și nu faptul că instanța va lua partea sa.
În contabilitate, valoarea inițială a mijloacelor fixe, inclusiv a celor primite în ceea ce privește contribuțiile la capitalul social, format pe contul 08 „Investiții în active fixe“, iar apoi la punerea în funcțiune a acestora este debitată în contul 01 „Mijloace Fixe“ (Instrucțiuni de utilizare Plan de conturi).
În cazul în care fondatorul este organizația - plătitor de TVA, acesta trebuie să fie transmis de către capitalul social al principalelor mijloace de recuperare a TVA în sumă proporțională cu reziduală (carte) valoarea activelor transferate exclusiv din reevaluare (punctele 1, clauza 3 din articolul 170 din Codul fiscal ...).
Valoarea TVA-ului recuperat nu este inclusă în costul proprietății transferate, dar este indicată printr-o linie separată în documentele care formează transferul acesteia. Deoarece transferul de active la capitalul social nu este recunoscut de vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii (nr. 4, p. 3 al art. 39 din Codul fiscal), o factură nu este emisă.
Aceste sume de TVA sunt supuse deducerii (clauza 11, articolul 171 din Codul Fiscal) după luarea în considerare a bunurilor primite (clauza 8 din articolul 172 din Codul Fiscal).
În opinia noastră, valoarea TVA-ului asupra mijloacelor fixe primite ca aport la capitalul social, poate fi acceptat la o deducere la momentul înregistrării în contul 08 „Investiții în active imobilizate“.
Un exemplu. Fondatorul (o organizație care se află în regim de impozitare generală) contribuie la un activ fix ca o contribuție la capitalul autorizat. Costul acestui activ fix, convenit de fondatori, este de 30.000 de ruble. și este în concordanță cu o evaluare efectuată de un evaluator independent. În actul de acceptare și de transfer al proprietății, valoarea TVA-ului restabilit este înregistrată - 3600 ruble. (valoarea reziduală a activului fix al părții care efectuează transferul este de 20.000 de ruble).
În acest caz, chitanța de la fondatorul activului fix în contul contribuției la capitalul autorizat se va reflecta în următoarele postări:
Spre deosebire de contabilitatea fiscală, valoarea proprietății primite ca o contribuție la capitalul social nu depinde de evaluarea convenită de fondatori.
Valoarea fiscală a unei astfel de proprietăți depinde de cine este partea care a efectuat transferul și de datele contabile ale părții care a efectuat transferul.
Fondator - organizație rusă
În cazul în care fondatorul este o organizație rusă, valoarea obținută în contribuția la capitalul social al proprietății este determinată de valoarea sa reziduală în conformitate cu înregistrările fiscale ale fondatorului data transferului de proprietate (art. 277 din Codul fiscal).
În cazul în care partea care primește nu poate documenta valoarea bunului care urmează a fi documentat, atunci acesta este recunoscut în contabilitate fiscală ca fiind egal cu zero (articolul 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Fondatorul aplică regim special
În cazul în care fondatorul își face contribuția la capitalul social autorizat de proprietate aplică un regim special de impozitare, partea beneficiară are probleme cu determinarea valorii fiscale a bunului care a fost contribuit. La urma urmei, "agenții speciali" nu țin evidențe fiscale în scopuri fiscale.
Din păcate, această problemă nu a fost soluționată de legislația fiscală. În opinia noastră, atunci când se determină valoarea reziduală a proprietății contribuită de fondator folosind USN, este recomandabil să se utilizeze punctul 3 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse și înscrisă de fondator, aplicând ECTS; - punctul 8 al art. 346.6 din Codul Fiscal.
Dacă fondatorul aplică UTII, puteți utiliza datele contabile ale părții care le-a transferat pentru a determina valoarea reziduală.
În plus, organizația care primește poate calcula în mod independent valoarea reziduală conform regulilor de contabilitate fiscală, primind date despre costul inițial de la fondator, "agentul special".
Dar, în orice caz, mecanismul de evaluare a unei astfel de contribuții ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației.
Fondator - organizație străină
Atunci când se face de proprietate de către organizațiile străine din valoarea sa în scopuri fiscale sunt recunoscute ca documentate privind achiziționarea costurilor (crearea), ținând cont de depreciere (amortizare), acumulate în scopul impozitului pe venit (venit) în stat, reședința fiscală a părții de transmitere (Art. 277 din Codul fiscal ).
Această valoare nu trebuie să depășească valoarea de piață a acestei proprietăți, confirmată de un evaluator independent care acționează în conformitate cu legislația statului al cărui fondator este rezident.
Fondator - antreprenor individual
Aceleași reguli se aplică unui antreprenor individual în ceea ce privește organizațiile străine (articolul 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, atunci când faceți o proprietate individuală a unui antreprenor, valoarea impozabilă a acestei proprietăți de la partea beneficiară va fi diferența dintre costul achiziționării acestei proprietăți și deprecierea pe care o ia în considerare la calcularea impozitului pe venitul personal.
Această valoare nu trebuie să depășească valoarea de piață a acestei proprietăți, lucru confirmat de un evaluator independent.
Fondator - individual
În mod similar, este determinată valoarea proprietății primite ca o contribuție la capitalul autorizat de la o persoană care nu este un antreprenor individual. Cu toate acestea, deoarece o persoană nu ține evidența fiscală, amortizarea proprietății a contribuit la capitalul social poate fi determinată prin acordul fondatorilor. Dar, în acest caz, valoarea fiscală nu trebuie să depășească valoarea de piață a proprietății, lucru confirmat de un evaluator independent.
Astfel, în scopuri fiscale în producția de proprietate, ca o contribuție la capitalul social al unei societăți străine sau persoane fizice (inclusiv întreprinzătorul individual) necesare pentru a efectua o evaluare independentă a proprietății, în scopul de a determina valoarea de piață.
Semnat în imprimare
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: