Certificate pentru întreținere: contabilitatea fiscală a costurilor de achiziție
AM Rabinovich. Metodolog șef al ZAO ENERGY CONSULTING / Audit, Cand. ist. științe
O situație obișnuită: organizația a achiziționat de la distribuitorul unui producător străin bine-cunoscut software-ul complex și certificatele pentru suportul său tehnic. Sunt aceste certificate un produs sau un serviciu? Este posibil să se țină seama de costurile achiziției lor în formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit?
Practica aplicării certificatelor
De regulă, certificatele de întreținere sunt considerate ca fiind o marfă, transferul lor fiind emis de căsuța de transport. Pentru a formaliza această operațiune, în caz contrar, dealerii refuză, făcând referire la ordinea general acceptată.
Pe baza certificatelor, organizația utilizează serviciul standard al producătorului de software pentru suport tehnic. Cu toate acestea, actele privind furnizarea de servicii de către producător pe baza certificatelor organizației nu vor fi - producătorul străin nu le semnează cu nimeni.
Un produs sau serviciu?
Inițial, noțiunile de "bunuri", "serviciu", "drepturi de proprietate" se referă la sfera legislației civile. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 11 din instituțiile Codul fiscal, conceptele și termenii civile, de familie, și alte ramuri ale legislației ruse, utilizate în Codul fiscal al Federației Ruse, sunt utilizate în sensul în care acestea sunt utilizate în acele zone ale legislației, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul fiscal.
Articolul 38 din Codul Fiscal definește proprietatea, bunurile, munca, serviciile în scopuri fiscale. Prin urmare, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal, calificarea juridică a certificatelor ar trebui să se bazeze pe normele prezentului articol:
- Proprietate conform Codului Fiscal se referă la obiectele drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate, în conformitate cu Codul Civil al Federației Ruse (punctul 2).
- mărfurile în sensul Codului Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute drept orice bunuri vândute sau destinate vânzării (punctul 3);
- un serviciu în scopuri fiscale este o activitate a cărei rezultate nu au o expresie materială, sunt realizate și consumate în cursul implementării acestei activități (paragraful 5).
Pe baza acestor definiții este dificil să se stabilească o calificare juridică lipsită de ambiguitate a certificatelor (și, prin urmare, costul achiziției lor).
Dacă certificatul este un produs ...
Comparând conceptul de mărfuri, astfel cum sunt definite la articolul 38 din Codul fiscal, precum și terminologia din capitolul 25 al Codului Fiscal, putem concluziona că rolul mărfurilor pot servi active fixe (alin. 1, art. 257 din Codul fiscal), inventare (paragrafele 1 -5 articolul 1 al articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și bunurile propriu-zise (articolul 268 punctul 1 subpunctul 3 al Codului Fiscal al Federației Ruse).
Evident, certificatele nu se încadrează în definiția mijloacelor fixe și a stocurilor. Prin urmare, ele ar putea fi o marfă.
Certificatele au, într-adevăr, caracteristicile mărfurilor, deoarece:
- au o natură materială - după cum am menționat deja, în cadrul proprietății în scopuri fiscale se înțeleg tipurile de obiecte de drepturi civile la care aparțin în primul rând (articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse);
- se poate realiza nu numai organizația - cumpărătorul de software, ci și organizația însăși pentru oricine interesat de achiziționarea unei persoane.
În același timp, valoarea bunurilor nu poate fi recunoscută treptat în cheltuieli. Și acesta este cel mai logic mod de recunoaștere a valorii certificatelor ca parte a cheltuielilor, în conformitate cu articolul 272 din Codul Fiscal (a se vedea mai jos).
Dacă certificatul este un serviciu ...
În sine, certificatul de definire a serviciului, prevăzut la articolul 38 din Codul fiscal, nu răspunde. El atestă doar dreptul de a-l primi. Cu toate acestea, valoarea consumatorului și valoarea de piață a certificatului depind în mod direct de perioada în care acest certificat poate primi serviciile relevante.
În acest sens, puteți considera certificatul drept o formă de contract pentru furnizarea de servicii. Nu contează faptul că transferul de drepturi și obligații în cadrul unui contract pentru furnizarea de servicii are loc (de exemplu, de la organizația dealer către organizația-cumpărător) prin semnarea contractului de vânzare și nu un contract de cesiune a creanțelor.
Nu este un produs sau un serviciu
Recunoașterea cheltuielilor în scopuri fiscale
În conformitate cu articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul impozitării profiturilor, cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate suportate (de către contribuabil). La costuri justificate înțelegem costuri justificate din punct de vedere economic, evaluarea cărora este exprimată în formă monetară.
Cheltuielile pentru achiziționarea de certificate pentru întreținere nu sunt menționate în niciun articol din capitolul 25 al Codului Fiscal. Cu toate acestea, aceste costuri sunt rezonabile și pot fi luate în considerare în scopuri fiscale pe baza paragrafului 49 alineatul 1 al articolului 264 din Codul fiscal ca „alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) de vânzări.“
Paragraful 1 al articolului 272 din Codul Fiscal a stabilit că cheltuielile sunt recunoscute în (fiscal) perioadei contabile în care aceste costuri sunt suportate pe baza termenilor tranzacțiilor. În cazul în care acordul nu conține astfel de termeni și legătura dintre venituri și cheltuieli nu pot fi clar definite sau determinate indirect, costurile distribuite în mod independent contribuabilul.
Situația în cauză respectă pe deplin standardele de mai sus:
- în perioada de valabilitate a certificatului, termenii săi nu prevăd perioade specifice de prestare a serviciilor;
- raportul dintre venituri (beneficii economice) primite de la serviciile de asistență tehnică și costul unui certificat nu poate fi clar definit.
Prin urmare, organizația trebuie să distribuie singure cheltuielile pentru achiziționarea certificatului. Cea mai simplă, deși nu este singura posibilă modalitate de distribuire, este uniformă pe durata valabilității certificatului.
Nu uitați de o altă cerință a articolului 252 din Codul fiscal, și anume, dovada documentară a cheltuielilor. Cheltuielile Documentate se referă la cheltuielile confirmate de documente, care sunt decorate în conformitate cu legislația și (sau) documentele care confirmă în mod indirect cheltuielile suportate (inclusiv declarația vamală, prin ordin al călătoriei, documentele de călătorie, raportul privind lucrările efectuate în cadrul contractului ).
În cele din urmă, pentru a vă proteja, este recomandabil să se aplice pentru a ajuta documentelor contabile (protocoale, aplicatii) create de orice sistem automatizat (software achiziționată), sau organizație pentru a obține, în anumite forme de suport tehnic: primirea de actualizări și noi versiuni, suport de la distanță, descărcarea distribuțiilor, utilizarea bazei de date etc.
În concluzie, observăm că ordinea de contabilitate fiscal stabilit de contribuabil în politica de contabilitate în scopuri fiscale aprobate prin ordinul în cauză (ordinea) a capului (Art. 313 din Codul fiscal). Ar trebui să descrie procedura de recunoaștere și documentare (pe lângă factură) a costului certificatelor (asistență tehnică). Apoi, riscul de nerecunoaștere de către autoritățile fiscale a costului certificatelor va fi redus la minimum.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: