Contabilizarea diferențelor fiscale permanente și temporare și prezentarea acestora în situațiile financiare
În ediția precedentă a DC am scris deja despre modul de asigurare a respectării cerințelor P (C) BU 17 "Impozitul pe venit" privind stabilirea diferențelor temporare la întocmirea raportului anual. În acest scop, a fost propusă metoda impozitului pe venit amânat. Astăzi continuăm acest subiect.
De unde se referă diferențele fiscale permanente?
Diferențele rezultate pot fi anulate în perioadele viitoare sau nu pot fi anulate. Dacă anularea nu este posibilă în perioadele contabile ulterioare, aceste diferențe nu sunt luate în considerare la determinarea activelor sau datoriilor privind impozitul amânat. Un exemplu de astfel de diferențe poate fi amenzile, penalitățile, penalitățile plătite (acumulate). În contabilitate, ele se referă la compunerea altor cheltuieli de exploatare (articolul 94), reducând profitul contabil, atunci când se determină baza fiscală pentru calcularea acestei taxe nu sunt incluse în cheltuielile brute.
Dacă valoarea impozitului contabil și impozitul acumulat diferă în întreprindere din cauza prezenței unor diferențe permanente și nu există diferențe temporare în perioada de raportare, valoarea impozitului pe profit curent se reflectă în raportul "Impozitul pe profit din activități obișnuite" raportat la rezultatele financiare.
amenzi, penalități, pierderi plătite - 2500 UAH;
cheltuielile pentru combustibil și lubrifianți pentru autoturisme - 7500 UAH;
costurile pentru instruirea și recalificarea personalului, care depășesc normele stabilite de legislația fiscală și nu sunt legate de direcția principală a activității întreprinderii - 3000 UAH;
deprecierea activelor fixe în scopuri non-producție - 5000 UAH;
suma de exces de cheltuieli pe zi pentru angajații întreprinderii în exces de anumite norme este de 6000 UAH, suma de excedent de venit, determinat pe baza prețurilor "ordinare" peste vânzarea de bunuri, este de 10.000 UAH.
Pentru suma taxei evaluate stabilim un cont, UAH:
Д-т 981 "Impozite pe venituri din activități obișnuite" 102 000
K-641 "Calcularea impozitelor" (contul analitic "impozitul pe profit") 102 000.
Această situație se întâmplă destul de des la întreprinderi. Mai rar - când impozitul pe profit, determinat în contabilitate, este mai mare decât cel stabilit de declarație. Dacă astfel de diferențe apar doar din cauza diferențelor permanente, atunci atunci când se determină valoarea impozitului pe venit curent, acestea sunt ignorate.
Contabilizarea pasivelor privind impozitul amânat
Prezența diferențelor temporare la data bilanțului are ca rezultat creanțe privind impozitul amânat sau datorii privind impozitul amânat.
În conformitate cu P (C) BU 17, diferența temporară este diferența dintre evaluarea unui activ și pasivul acestuia pe baza situațiilor financiare și baza de impozitare a acelui activ sau pasiv respectiv.
Diferențele temporare sunt de două tipuri:
Diferențele temporare care sunt impozabile sunt incluse în profitul sau pierderea fiscală în perioadele viitoare. Acestea conduc la apariția datoriilor privind impozitul amânat.
Diferențele temporare care sunt deductibile conduc la o scădere a profitului fiscal (o creștere a pierderii fiscale) în perioadele viitoare și la apariția unor creanțe privind impozitul amânat.
Dacă cheltuielile în contabilitate sunt temporar mai mici decât brute sau venitul din contabilitate este temporar mai mare decât venitul brut, aceasta conduce la apariția pasivelor privind impozitul amânat. Prezența unei datorii privind impozitul amânat determină o creștere a valorii impozitelor plătibile în perioadele viitoare. Cheltuielile cu impozitul pe venit în acest caz constau în două părți:
- impozitul pe venit curent;
- datorii privind impozitul amânat.
Exemplul 2. Întreprinderea a plătit în avans furnizorul pentru bunuri în avans în valoare de 48.000 UAH (TVA inclus). Conform legislației fiscale, suma plăților în avans este inclusă în cheltuielile brute; în contabilitate - provoacă apariția de conturi de primit la data de. 371 "Decontări privind avansurile emise". Dacă soldul acestei datorii este reflectat în bilanțul contabil la sfârșitul anului, atunci entitatea trebuie să determine diferența dintre estimarea valorii contabile și valoarea fiscală a activului (un avans emis fără TVA). În acest caz, acesta va fi 40000 UAH (40000 - 0). În absența altor diferențe temporare, entitatea trebuie să recunoască angajamentele privind impozitul amânat la sfârșitul anului.
Profitul întreprinderii asupra declarației fiscale va fi de 270000 UAH.
Profitul raportului financiar este de 310000 UAH.
Atunci când se calculează impozitul pe profit, trebuie să vă prezentați conturile în tabelul 2.
Contabilizarea creanțelor privind impozitul amânat
În cazul în care cheltuielile în contabilitate sunt temporar mai mari decât brute sau venitul din contabilitate este temporar mai mic decât venitul brut, aceasta conduce la apariția de creanțe privind impozitul amânat.
În conformitate cu clauza 3, P (С) БУ 17, impozitul amânat este valoarea impozitului pe profit, care este supusă rambursării în perioadele următoare datorită:
- diferența temporară care trebuie dedusă;
- transferarea unei pierderi fiscale care nu este inclusă în calculul reducerii impozitului pe profit în perioada de raportare;
- transferarea către perioadele viitoare de beneficii fiscale, care nu pot fi utilizate în perioada de raportare.
17 Pentru contabilizarea creanțelor privind impozitul amânat, se furnizează contul 17 "Active privind impozitul amânat". În debitul contului, creanța privind impozitul amânat este recunoscută și creditul este anulat.
Cheltuiala cu impozitul pe profit în acest caz este determinată ca diferența dintre cheltuielile curente de impozitare și activele privind impozitul amânat din perioada de raportare.
Exemplu 3. În conformitate cu evidențele contabile, întreprinderea a determinat profitul la impozitul în valoare de 40000 UAH, în conformitate cu declarația fiscală - 54.5 mii UAH. Au apărut diferențe în ceea ce privește valoarea profiturilor datorită diferențelor constante.
costul de plata a sancțiunilor - 500 UAH;
cheltuielile pentru combustibil pentru autovehicule 4000 UAH
și diferențele temporare.
avansuri primite - 6000 UAH, inclusiv. TVA - 1000 UAH;
rezerva de datorii îndoielnice - 5000 UAH.
Diferențele temporare în estimările de active la sfârșitul perioadei apar în valoare de 10.000 UAH (6000 - 1000 + 5000).
La calculul impozitului pe venit, vom compila următoarele conturi (a se vedea Tabelul 4).
Rezultatele financiare înainte de impozitare: profit
Impozitul pe venit pentru activitățile obișnuite
Rezultatele financiare ale activităților obișnuite: profit
În cazul în care valoarea impozitului pe venituri este mai mică în situația rezultatului financiar decât în declarația fiscală, suma impozitului pe venit, inclusiv deviațiile care rezultă din diferențele fiscale permanente, poate fi inclusă în costurile contabile.
Cum se determină diferențele fiscale
1. Profit pe declarație - 8600 UAH.
2. Valoarea impozitului pe venit curent (la declarație) - 2580 UAH.
3. Soldul la sfârșitul anului pentru avansurile primite 1500 UAH.
4. Soldul la sfârșitul anului pentru avansurile emise 4000 UAH.
5. Rezerva de datorii îndoielnice 1300 UAH.
6. Rezultatul financiar din activitățile obișnuite la impozitare (f. 2) 7266 UAH.
Calcularea diferențelor temporare de impozitare:
4000 - 1500 - 1300 = 1200 UAH
1200 x 30% = 360 UAH.
Calculul impozitului pe venit:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: