Apelând cererea de impozitare (pedeapsa) și consecințele recunoașterii revendicării ca nevalidă (ilegală)
1. Dispoziții generale
Instanțele de arbitraj examinează în prezent un număr mare de cazuri privind invalidarea (ilegală) a creanțelor autorităților fiscale privind plata impozitelor (penalități).
De regulă, contribuabilii fac apel la cererile autorității fiscale cu privire la plata impozitului (penalizării) pe motive oficiale, printre care este posibilă furnizarea unei indicații incomplete a informațiilor prevăzute în secțiunea 4, art. 69 din Codul Fiscal al Federației Ruse (RF Tax Code).
O analiză a practicii judiciare arată că instanțele au elaborat două abordări pentru soluționarea unor astfel de dispute.
Unele instanțe recunosc cerințele ca fiind legale în partea care corespunde taxei reale a contribuabilului de a plăti impozite și penalități.
Alte instanțe, fără a instala datoria reală a contribuabilului la plata taxei (penalizare), cred că eșecul de a preciza în cererea de plată a taxei pe (pedeapsa) datele prevăzute pentru n. 4 din art. 69 din Codul fiscal, o încălcare fundamentală a drepturilor contribuabilului, deoarece acest lucru face imposibilă identificarea clară contribuabilului pentru orice perioadă fiscală și măsura în care aceasta ar trebui să facă plățile necesare, și în consecință, să recunoască cererea autorității fiscale invalidă (ilegală).
Este demn de remarcat faptul că, în ciuda acestei practici judiciare, autoritățile fiscale continuă să solicite plata taxei (pedeapsa) cu încălcarea prevederilor secțiunii 4, art. 69 din Codul Fiscal, care mărește numărul plângerilor contribuabililor în instanță pe aceste motive.
2. Natura juridică a obligației de a plăti impozitul (pedeapsa)
Conform paragrafului 1 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să-și îndeplinească obligația de a plăti impozitul în mod independent, cu excepția cazului în care legislația privind impozitele și taxele stipulează altfel.
Neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligației de a plăti impozitele servește ca bază pentru autoritatea fiscală de a lua măsuri de constrângere de stat pentru a-și îndeplini obligația de a plăti impozite.
Prin urmare, legiuitorul a reglementat în mod clar procedura de colectare a datoriilor fiscale de către autoritățile fiscale.
Colectarea taxelor este un proces continuu.
În prima fază, autoritatea fiscală trebuie să trimită contribuabilului o cerere de impunere (penalizare). În cea de-a doua etapă, autoritatea fiscală aplică în sarcina contribuabilului măsurile obligatorii de recuperare prevăzute de art. 46 și 47 din Codul fiscal.
- informații cu privire la valoarea datoriei fiscale, valoarea sancțiunilor evaluate în momentul în care cerințele, termenele de plata taxei stabilite de legislația privind impozitele și taxele, precum și măsurile de colectare a taxelor și de a pune în aplicare obligația de a plăti impozite, care sunt aplicate în cazul nerespectării de către contribuabil;
- informații detaliate privind motivele colectării impozitelor, precum și o trimitere la dispozițiile legislației privind taxele și onorariile care stabilesc obligația contribuabilului de a plăti impozit;
- termenul de executare a creanței
- mărimea arieratelor, data de la care încep să se acumuleze penalitățile și rata dobânzii.
Astfel, informațiile care ar trebui incluse în cererea de impozitare (penalități) permit autorității fiscale să informeze contribuabilul cu privire la existența arieratelor; avertizează contribuabilul cu privire la o inițiere în ceea ce privește procedura de constrângere pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitului și a măsurilor de recuperare și de asigurare a îndeplinirii obligației de plată a impozitelor.
3. Consecințele recunoașterii revendicării ca nevalabile (ilegale)
În conformitate cu art. 137 din Codul fiscal, orice persoană are dreptul de a face apel împotriva actelor de natură non-normativă a autorităților fiscale, acte sau omisiuni ale funcționarilor lor, în cazul în care, în opinia persoanei respective, astfel de acte, acțiuni sau omisiuni încalcă drepturile sale.
Obligația de a plăti impozite (sancțiuni) este un act non-normativ al autorității fiscale, deoarece îndeplinește următoarele condiții:
- acest document este adresat unui contribuabil specific;
- acest document conține instrucțiuni pentru contribuabil pentru executarea obligației sale de a plăti impozite (penalități), implică consecințe negative pentru el în caz de nerespectare a cerințelor autorității fiscale, prin luarea măsurilor de constrângere de stat.
În Sec. 48 Hotărârea Plenului RF n5 explicat că contribuabilul are dreptul de a face apel împotriva cererii de plată a impozitelor, a dobânzii și a cererii de plata a penalitatilor fiscale, indiferent dacă este sau nu a contestat decizia autorității fiscale pe baza faptului că îndeplinește cerințele formulate.
Luând în considerare practica judiciară-arbitraj existentă, recunoașterea unei creanțe pentru plata unei taxe (amenzi) are pentru contribuabil mai multe aspecte pozitive și negative.
Disponibilitatea datorii fiscale, inclusiv cele care nu au fost colectate de către autoritatea fiscală, ca urmare a recunoașterii cererii de plată a taxei (penalizare) ilegal (nevalid) pe motive formale, creează obstacole pentru solicitant pentru a obține astfel de subvenții.
De obicei, în momentul în care instanța declarată nulă revendicarea (ilegală) pentru plata taxei de la autoritatea fiscală (penalizare) expiră termenul de excludere pentru colectarea creantelor fiscale, inclusiv instanțele de judecată.
Cu toate acestea, lipsa indicației în cererea de plată a taxei (pedeapsa) de informare obligatorie prevăzută la alin. 69 din Codul Fiscal al Federației Ruse, servește, de asemenea, ca bază pentru refuzul de a autorității fiscale în contravaloare să recupereze de la datoria contribuabilului pentru impozite și penalități.
Desigur, autoritățile fiscale ar trebui să indice în cererea de plată a taxelor (penalităților) toate informațiile prevăzute în secțiunea 4, art. 69 din Codul Fiscal, deoarece absența lor reprezintă o încălcare semnificativă a drepturilor contribuabilului, deoarece nu îi oferă posibilitatea de a determina în mod clar ce perioadă fiscală și în ce măsură trebuie să efectueze plăți obligatorii.
În același timp, absența dreptului prevăzut în mecanismul de colectare a Codului Fiscal al taxelor și penalități în cazul în care cererea de plată a taxei (penalizare), soluții pentru recuperarea taxelor (penalități) din fondurile în conturile bancare ale contribuabilului sau decizia privind colectarea impozitelor (penalități) pe cheltuiala contribuabilului bunurilor ilegale (invalid), inclusiv pe motive formale, cum ar fi neprecizarea în cererea de plată a taxei pe (pedeapsa) datele prevăzute pentru n. 4 din art. 69 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cauzează o situație în care obligația constituțională prevăzută la art. 57 din Constituție, să plătească resturile fiscale, și mijloace legale pentru a pune în aplicare nu sunt disponibile, care încalcă echilibrul între drepturile și obligațiile contribuabilului, precum și între interesele publice și private, sugerând responsabilitatea reciprocă a statului, pe de o parte, și cetățenii și asociațiile acestora - cu altul.
Rezumând cele de mai sus, menționăm că obligația de a plăti impozite sau taxe apare, se modifică și se termină atunci când există motive stabilite de Codul Fiscal.
Toate acțiunile întreprinse de autoritățile fiscale pentru a recupera datoriile contribuabilului la buget se bazează pe cerința de plată a impozitelor. Prin urmare, recunoașterea în sine a cererii ca invalidă (ilegală) atestă invaliditatea (ilegalitatea) acțiunilor ulterioare și deciziile luate de autoritatea fiscală în îndeplinirea acestei cerințe.
Conform paragrafului 3 al art. 46 din Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul pentru depunerea unei cereri la o instanță pentru colectarea impozitelor și a amenzii poate fi restabilit de către instanță.
Se pare că, în cazul în care cererea de plată a taxei și de interes pe motive formale nule autoritatea fiscală (ilegală) are dreptul de a merge la tribunal cu o cerere de recuperare de datorii fiscale a contribuabilului și penalități.
Articole similare
-
Litigiile privind invalidarea cererilor de plată a taxelor, colectarea, pedeapsa, amenda
-
Ordinea de plată și valoarea impozitului pe vânzarea apartamentului în 2019
Trimiteți-le prietenilor: