Navigare rapidă: Catalog articole Alte aspecte Ciclul TVA în tranzacțiile intermediare (Anishchenko AV)
Achiziționarea sau vânzarea de bunuri, servicii sau servicii printr-un intermediar este cel mai frecvent fenomen. În Codul civil există Ch. 49 privind comisia, 51 pentru comisie și 52 pentru serviciul de agenție. (Ca și în ceea ce privește termenii returnarea TVA-ului ca parte a unui contract de comision, contract de agenție sau de comision, aceste acorduri aproape similare, vom numi directorul, principalul sau garant principal și al Comisiei, agentul sau avocat -. Mediator)
În acest articol ne vom uita la regulile de calcul și de plată a TVA la tranzacțiile care implică intermediari și vă spun despre comportamentul în acest document, pentru că păstrarea nu este la fel de ușor cum poate părea, deși nu atât de dificil, nu să-l înțeleagă.
Deci, vom continua.
Achiziționarea de bunuri în favoarea garantului
Să presupunem că intermediarul primește un avans de la principal, care include remunerația intermediarului însuși. Suma avansului primit pentru achiziționarea de bunuri, lucrări sau servicii va aștepta ora. Dar avansul primit de mediator în detrimentul remunerării proprii va trebui să fie formalizat și impozitat imediat.
Pe baza numerelor nr. 2 p. 1 al art. 167 din Codul Fiscal al RF din valoarea avansului primit, intermediarul trebuie să perceapă TVA. Rata TVA în acest caz, conform clauzei 4 din art. 164 din Codul fiscal, va fi egal cu sau 10/110, sau 18/118.
Factura "în avans" va trebui să fie emisă mandatarului în termen de cinci zile calendaristice de la data primirii fondurilor de la acesta, conform prevederilor paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal.
Această factură va trebui să fie înregistrată în cartea de vânzare <2> și partea 1 a revistei contabile.
<2> Aprobat prin Rezoluția nr. 1137.
Transferul avansului către vânzător
După ce intermediarul găsește bunurile potrivite pentru principal, el încheie tranzacția cu vânzătorul său și îi transferă avansul.
Pe baza aceluiași paragraf al art. 168 din Codul Fiscal, vânzătorul de bunuri (în cazul în care, desigur, acesta este un plătitor de TVA) trebuie să emită o factură în avans în termen de cinci zile calendaristice de la data primirii de bani de la intermediar. Deoarece vânzătorul nu știe cine cumpără bunurile, factura va fi plasată pe numele intermediarului.
Intermediarul ar trebui să înregistreze documentul primit în jurnalul contabil. Acest lucru este precizat la paragraful 11 al Regulilor de păstrare a registrelor facturilor <3>. Desigur, în cartea de cumpărături a intermediarului nu este necesară înregistrarea acestuia, deoarece intermediarul trebuie să achiziționeze bunurile numai în relația indirectă. Acest lucru este clar menționat în paragrafe. "г" punctul 19 din Regulile cărților de cumpărare <4>.
<3> Anexa 3 la Rezoluția nr. 1137.
<4> Anexa 4 la Regulamentul nr. 1137.
Prin urmare, nu poate obține deducerea TVA pe o astfel de factură și nici nu are dreptul să facă acest lucru.
Dreptul la o deducere aparține garantului. Pentru a-și exercita acest drept, garantul trebuie să obțină de la intermediar următoarele documente:
- o copie legalizată a facturii "în avans" primită de intermediar de la vânzătorul bunurilor, paragrafele. "o" clauza 15 din Regulile de păstrare a registrului facturilor;
- factura "în avans", întocmită de intermediar în numele garantului, reflectând indicatorii facturii primite de către intermediar de la vânzător.
Mediatorul trebuie să fi înregistrat factura în jurnalul contabil în baza clauzei 7 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor. Dar în cartea de vânzări nu este necesar să se reflecte, iar acest lucru este confirmat de clauza 3 din Regulile de gestionare a cărții de vânzare <5>.
<5> Apendicele 5 la Rezoluția nr. 1137.
Specificul facturării de către intermediar a facturii pentru principal este după cum urmează:
- data documentului este preluată din factura vânzătorului, dar numărul intermediar se bazează pe numerotarea documentului;
- intermediarul ar trebui să reflecte numerele și datele documentelor de plată pentru transferarea avansului de la intermediar către vânzătorul bunurilor și de la garant la intermediar.
Aceste cerințe sunt prevăzute în Regulile de completare a facturii <6>.
<6> Anexa 1 la Rezoluția nr. 1137.
Șeful și contabilul-șef al intermediarului sau persoanele autorizate de acesta trebuie să semneze o astfel de factură.
Despre transferul bunurilor către garant
Dacă vânzătorul mărfurilor îl transferă intermediarului, atunci toate datele din documentele pentru bunurile pe care vânzătorul le completează exact cu intermediarul.
Atât cumpărătorul, cât și destinatarul din aceste documente vor indica intermediarul.
Intermediarul trebuie să furnizeze garantului documentele:
- o copie a facturii și a facturii de la vânzătorul bunurilor;
- factura întocmită în numele vânzătorului, dar semnată de reprezentantul intermediarului;
- o factură pentru transferul de bunuri, în cazul în care expeditorul va fi indicat de către intermediar, iar destinatarul - garantul.
Numele bunurilor, lucrărilor și serviciilor, precum și datele din graficul 2 - 11 facturi emise de către vânzători de bunuri intermediare sunt înregistrate în casetele corespunzătoare consolidate elementele rând pe factură pentru fiecare vânzător.
Transferul mărfurilor fără intermediar
În acest caz, vânzătorul reflectă în foaia de parcurs a produsului identitatea garantului ca destinatar al mărfurilor. Dar în factură ca cumpărător al mărfurilor, intermediarul ar trebui să fie încă indicat, iar garantul doar ca destinatar, deoarece vânzătorul a încheiat contractul de vânzare a bunurilor cu intermediarul.
Teoretic, vânzătorul mărfurilor poate, împreună cu factura da garanție și factura, dar va trebui să-l dea înapoi la mediator, din cauza unui astfel de cumpărător veritabil instrument al mărfurilor eligibile pentru o deducere de TVA încă nu se poate. În plus, garantul trebuie să dea intermediarului și o copie a facturii.
După cum sa menționat deja, intermediarul primit de (în vreun fel) o factură este obligat să se înregistreze în jurnalul contabil, dar nu trebuie să o reflecte nici în cartea de vânzare, nici în cartea de cumpărare.
După aceea, mediatorul emite o factură nouă pe baza informațiilor specificate în factura vânzătorul de mărfuri, dar în care calitatea și cumpărătorul, destinatarul și garantul se va reflecta. Aici, pe o astfel de factură, administratorul poate solicita deja o deducere TVA.
După cum se prevede în art. Art. 974, 999 și 1008 din Codul civil al Federației Ruse, prin executarea ordinului, intermediarul este obligat să furnizeze garantului un raport și să-i transfere toate cele primite în cadrul contractului.
În art. Art. 999 și 1008 din Codul civil prevede în mod expres că garantul are obiecții cu privire la raportul, trebuie să le raporteze la mediator în termen de 30 de zile de la primirea raportului, în cazul în care acordul părților prevede altfel. În caz contrar, raportul, dacă nu sa convenit altfel, este considerat acceptat.
Forma unificată a acestui raport nu a existat niciodată și, prin urmare, părțile la contract au fost întotdeauna dezvoltate și aprobate în mod independent.
După ce garantul primește acest raport, trebuie să returneze una din cele două copii înapoi la intermediar.
Intermediarul, în termen de cinci zile calendaristice de la data aprobării raportului, este obligat să prezinte factura administratorului pentru serviciile pe baza clauzei. 168 din Codul Fiscal. Și acest document ar trebui să se reflecte nu numai în revista contabilă, ci și în cartea de vânzare, deoarece conține informații despre venitul impozabil al intermediarului însuși.
Să ne amintim că taxa de broker este supusă TVA-ului la rata de 18%, indiferent de la ce tarifele percepute pentru bunurile cumpărate și dacă sunt sau nu sunt supuse acestei taxe la toate (p. 3 al art. 164 din Codul fiscal).
În cazul în care intermediarul a primit deja o plată în avans pentru serviciile sale, aceasta poate lua TVA acumulate anterior cu acest avans, deductibile prin înregistrarea unei facturi pentru plata în avans a registrul de cumpărare.
După ce mărfurile sosesc la depozitul garantului, intermediarul transmite raportul către garant. După primirea de la acesta a unei copii semnate a raportului, intermediarul trebuie să-i prezinte o factură pentru suma serviciilor sale în valoare de 25.000 de ruble. inclusiv TVA - 3813.56 ruble.
Suma de 62.700 de ruble. (500 000 - 25 000 - 412 300) rămâne în contul societății LLC Argon pentru achitarea achizițiilor ulterioare de materii prime.
În înregistrările contabile ale intermediarului, aceste tranzacții pot fi reflectate după cum urmează:
Vânzarea de bunuri în favoarea garantului
O trăsătură distinctivă a acestei variante a acordului de mediere este că legislația nu scutește garantul de la îndeplinirea cerințelor art. 167 din Codul fiscal. Cu alte cuvinte, momentul stabilirii bazei de impozitare pentru TVA va fi cea mai veche dintre următoarele date:
- sau în ziua livrării de bunuri, lucrări, servicii;
- sau ziua plății pentru livrările viitoare de bunuri, lucrări sau servicii.
Advance "pentru tine" și nu numai
Să presupunem că intermediarul primește un avans de la cumpărătorii bunurilor garantului și păstrează o parte din fondurile primite ca plată pentru serviciile lor. În acest caz, intermediarul trebuie să emită facturi "în avans".
Pe baza numerelor nr. 2 p. 1 al art. 167 din Codul Fiscal al RF din suma avansului primit, intermediarul trebuie să plătească TVA în parte din remunerația sa. În conformitate cu cerințele paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota de impozitare în acest caz va fi egală cu sau 10/110, sau 18/118.
De asemenea, intermediarul este obligat să expună cumpărătorului o factură "în avans" pentru suma integrală a avansului. În acest document, intermediarul ar trebui să fie indicat ca vânzător. În carnetul de vânzări, acest mediator nu reflectă această factură, ci o rezolvă numai în jurnalul contabil.
Intermediarul transferă exemplarul facturii către garant. Pe baza sa, garantul însuși va scrie o factură "în avans", indicându-se ca fiind vânzătorul, și va trimite acest document intermediarului. Acesta din urmă trebuie să-l înregistreze în jurnalul de contabilitate fără a reflecta în cartea de cumpărături.
Reamintește că, din suma primită de intermediar de la cumpărător a avansului, garantul ar trebui să perceapă TVA pe baza literei. 2 p. 1 al art. 167 din Codul Fiscal, indiferent dacă intermediarul a transferat fondurile primite sau nu. Intermediarul are obligația să trimită garantului o notificare corespunzătoare de primire a avansului de la cumpărător (metoda transferului de informații este stabilită în mod convenabil într-un contract intermediar).
Conform paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal RF, o factură se emite în termen de cel mult cinci zile de la data expedierii mărfurilor, prestării de servicii și efectuării lucrărilor.
Factura pentru bunuri pentru cumpărător va fi scrisă de către intermediar, deoarece acționează în nume propriu. Dacă bunurile către cumpărător vor veni de la intermediar, atunci în conosament vor fi indicate atât ca vânzător, cât și ca expeditor. Dacă mărfurile sunt expediate din depozitul garantului, atunci intermediarul va fi reflectat ca vânzător în nota de livrare și ca expeditor - garantul.
Intermediarul trebuie să emită o factură pentru expedierea către cumpărător și în numele său. El este înregistrat în jurnalul de bord, dar, desigur, nu vor fi listate în intermediarul vânzări de carte.
Intermediarul este obligat să transfere datele de la factura scrisă către garant. Ordinea transferului prin legislația actuală nu este soluționată, prin urmare, după cum sa menționat anterior, părțile trebuie să convină în avans.
Pe baza unei copii a unui document numit garant va emite factura în care el se va schimba detaliile cu privire la vânzătorul de mărfuri pe cont propriu, dar va atribui numărul facturii perevystavlennomu pe baza facturilor sale de numerotare proprii. Cu toate acestea, data facturii va fi aceeași cu cea indicată în factura intermediarului în numele cumpărătorului.
A primit din documentul de garanție mediatorul trebuie să fie înregistrate în jurnalul de bord, fără reflecție în vânzări de carte.
Fiți atenți! Toate tranzacțiile sunt efectuate pe vânzarea de bunuri, lucrări și servicii pentru persoanele care nu sunt plătitori de TVA, și contribuabili, scutite de taxele legate de calcularea și plata facturilor fiscale nu sunt făcute cu acordul scris al părților la tranzacție. Acest lucru este menționat în paragrafe 1 p. 3 din art. 169 din Codul fiscal.
Deci, oficialii cred că într-o situație în care garantul se întoarce de bunuri vândute la vânzare cu amănuntul, fără factură, el are dreptul să fie înregistrat în registrul de achiziții documente contabile primare ce confirmă revenirea cumpărătorului intermediar de bani plătite de aceasta din urmă pentru mărfurile returnate.
Dacă garantul a reușit deja să obțină bani de la intermediar, atunci ar trebui să înregistreze în cartea de cumpărături documentele contabile primare care confirmă returnarea de către garant a banilor către intermediar.
Nimic fundamental nou în comparație cu situația în care intermediarul cumpără bunuri pentru garant în numele său, în situația în care intermediarul își vinde bunurile, nr.
Dacă intermediarul a reținut anterior valoarea remunerației sale din bunurile primite de la cumpărătorii de bunuri, el are dreptul să primească o deducere pe factura "în avans", înregistrându-l în cartea sa de cumpărături.
Exemplul 2. Timer LLC vinde produse din policarbonat în nume propriu. În acest caz, bunurile sunt expediate clienților din depozitul garantului.
Chezășia și mediator între ele să efectueze documente electronice în cazul în care documentele semnate de semnătura electronică îmbunătățită.
În aceeași perioadă Ltd. „Timer“ este obligat să plătească impozitul reținut de la ei o taxă de avans în valoare de 3813.56 de ruble. (25.000 ruble x 18/118).
După aprobarea raportului intermediarului, JSC Polycarbonate are datoria de a acumula TVA-ul pentru vânzarea de bunuri, iar Timer LLC are un venit din TVA derivat din prestarea de servicii intermediare.
În înregistrările contabile ale intermediarului, aceste tranzacții pot fi reflectate după cum urmează:
Există nuanțe atunci când un intermediar rus comercializează bunuri ale unei companii străine pe teritoriul Rusiei, în timp ce o companie străină din Rusia nu este înregistrată.
După cum au spus oficiali, reținerea TVA în acest caz depinde de locul în care mărfurile se află la momentul expedierii.
Clauza 5 din art. 161 din Codul Fiscal prevede că atunci când se vând mărfuri pe teritoriul Federației Ruse de către persoane străine care nu sunt înregistrate în Federația Rusă, intermediarii lor ruși sunt recunoscuți ca agenți fiscali.
Procedura de determinare a locului de vânzare a mărfurilor în scopuri de TVA este stabilită la art. 147 din Codul fiscal. Locul de vânzare a mărfurilor este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse în cazul în care mărfurile se află pe teritoriul său și nu sunt expediate și nu sunt transportate sau bunurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, atunci când bunurile aparținând unei societăți străine care nu se află în contabilitatea fiscală în Federația Rusă sunt vândute (inclusiv printr-un magazin on-line) pe teritoriul Federației Ruse, un intermediar rus este recunoscut ca agent fiscal.
Dar, în cazul în care mărfurile sunt vândute în afara Rusiei, rus mediator plătească TVA-ul trebuie doar sa bazat pe valoarea remunerației sale pentru mediere.
Dacă nu puteți găsi pe această pagină informațiile de care aveți nevoie, încercați să utilizați bara de căutare:
- Moscova, regiunea Moscova
+7 (499) 703-47-96 - Sankt-Petersburg, regiunea Leningrad
+7 (812) 309-56-72 - Număr federal
8 (800) 777-08-62 ext. 141
Apelurile sunt gratuite.
Lucrăm fără zile libere
Scopul proiectului de lege este de a consolida mecanismul de combatere a transferului neautorizat de fonduri, fără a necesita timp semnificativ și costul costurilor forței de muncă, ca un prim pas spre crearea unui sistem unificat și cuprinzător pentru a contracara orice tranzacții neautorizate pe piața financiară, care poate fi extinsă la alte sectoare ale financiare (piața valorilor mobiliare, piața asigurărilor, etc.).
Necesitatea adoptării proiectului de lege, datorită faptului că în conformitate cu cerințele actuale de secvență a legislației de rambursare în conformitate cu partea. 20 v. 5 din Legea federală „Cu privire la creditul de consum (împrumut),“ și sub rezerva aplicării relației contractelor de credit de consum (împrumut), pune-cetățean consumatorii într-o poziție mai slabă în comparație cu antreprenorii, care se aplică procedura generală prevăzută la articolul 319 din Codul civil, care nu acesta permite stabilirea unei cerințe cu prioritate mai mare pentru plata unei penalități la cererile de rambursare a principalului și a dobânzilor pe ea.
Scopul proiectului de lege - creșterea eficienței stimulentelor fiscale, reducerea sarcinii administrative asupra întreprinderilor, și asigurarea stabilității și predictibilitatea sistemului fiscal. Deci, proiectul de lege propune reducerea calendarul de audit de birou, având în vedere sistemul actual de control al activității financiare și economice a contribuabilului. În plus, obiectul inspecției fiscale pentru a re-site-ul pe baza declarației de impunere ajustată cu o scădere în valoare fiscală calculată nu poate fi decât validitatea reducerii fiscale pe baza modificărilor datelor din declarația revizuite.
În centrul atenției:
Articole similare
-
SND pentru tranzacții intermediare, determinarea remunerației, decontarea, detașarea
-
Caracteristicile pregătirii și funcționării pisicilor în caz de boală.
Trimiteți-le prietenilor: