Pentru a reflecta în mod corespunzător punerea în aplicare a contabilității și a contabilității fiscale, trebuie să vă uitați în contract. Specifică uneori în mod specific în ce moment proprietatea asupra bunurilor trece de la vânzător la cumpărător. În acest articol vom examina contabilitatea și impozitarea vânzării de bunuri în trei variante ale unui transfer special de proprietate: proprietatea asupra bunurilor este reținută de către vânzător până la momentul plății; transferuri la momentul transferului de bunuri către transportator; se mută în depozitul vânzătorului, dar mărfurile nu sunt expediate și transportate.
Ca regulă generală, de drept civil, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contract sau prin lege, proprietatea cumpărătorului de cumpărare provine din momentul transmiterii acesteia de către vânzător (n. 1, art. 223 din Codul civil).
În conformitate cu art. 224 Codul civil în cadrul transferului de bunuri se înțelege: livrarea bunurilor către cumpărător; livrarea mărfurilor către transportator pentru expedierea către cumpărător; livrarea mărfurilor către organizația de comunicare pentru transferul bunurilor către cumpărător.
În contabilitatea fiscală, transferul dreptului de proprietate este menționat în art. 39 din Codul fiscal, în contextul vânzării de bunuri, lucrări și servicii. Și anume, în conformitate cu vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii se transferă pe o bază comercială (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii), dreptul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de către o persoană la alta, servicii plătite de către o persoană la alta, și cazurile prevăzute de prezentul cod, transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de către o persoană la alta, furnizarea de servicii de către o persoană la alta - gratuit.
Legislația civilă în art. 491 din Codul civil al Federației Ruse permite să se prevadă transferul de proprietate într-un aranjament special în contractul de vânzare.
Atât operațiunile contabile, cât și cele de contabilitate fiscală pentru vânzarea de bunuri pe baza contractului cu un transfer special de proprietate au caracteristici proprii.
Proprietatea asupra bunurilor este reținută de către vânzător până la momentul plății
Această condiție asigură riscurile vânzătorului, dacă încheie un contract cu un cumpărător necunoscut sau în cazul în care vânzătorul nu este sigur de partenerul său.
În acest caz, vânzătorul și după transferul bunurilor către cumpărător păstrează pentru o perioadă de timp proprietatea asupra acestui produs.
În contabilitate, în conformitate cu punctul 12 din PBU 9/99 "Veniturile organizației", transferul de proprietate este una dintre condițiile prealabile pentru recunoașterea veniturilor vânzătorului. Astfel, până la primirea plății de la cumpărător în contul vânzătorului, se reflectă conturile de încasat, nu veniturile.
După expedierea costurilor sale, deși este încă proprietatea vânzătorului, dar nu poate fi reflectată în compoziția produselor în stoc. În conformitate cu planul de conturi pentru a rezuma informațiile cu privire la prezența și circulația mărfurilor transportate, veniturile din vânzarea de acel moment special, nu pot fi recunoscute, utilizate de 45 „Produse Expediate“.
Impozitul pe profit. Procedura de recunoaștere a venitului unui vânzător care utilizează metoda acumulării este reglementată de art. 271 din Codul Fiscal. Paragraful 3 al prezentului articol stabilește că data primirii venitului din vânzarea de bunuri este data vânzării mărfurilor, determinată în conformitate cu clauzele nr. 39 din Codul Fiscal, adică data transferului proprietății bunurilor de la vânzător la cumpărător.
Astfel, atunci când veniturile angajamente din vânzarea de bunuri sunt recunoscute în momentul transferului dreptului de proprietate a bunurilor de la vânzător la cumpărător (p. 3 al art. 271, Art. 39 din Codul fiscal).
Prin urmare, după ce a stabilit un transfer special de proprietate, furnizorul are posibilitatea de a transfera momentul recunoașterii veniturilor până la momentul primirii plății de la cumpărător. Și aceasta, în ciuda acumulării metodei contabile, care nu pune primirea venitului în funcție de plată.
Astfel, pentru a amâna calcularea impozitului pe profit, este necesar să se demonstreze că cumpărătorul a luat în considerare bunurile vânzătorului separat de propriile lor, iar furnizorul le-a controlat disponibilitatea și siguranța.
În acest scop, contractul de vânzare poate fi încheiat un acord suplimentar, care precizează condițiile de depozitare a mărfurilor înainte de plata acestuia (pe o secțiune de depozitare sau de depozitare separată fără a deteriora cutia de carton, etc.). În plus, clientul poate notifica în scris vânzătorului, care nu dispune de bunuri până la plata. Confirmarea se va inversa declarația de conturi 41 „Produse“, din care rezultă că mărfurile contestate la transferul dreptului de proprietate nu este pus în aplicare, astfel cum a fost depozitul cumpărătorului.
Confirmați siguranța mărfurilor și a inventarului. Acest lucru se poate face atât de cumpărător, cât și de vânzător.
TVA-ul. Întârzierea transferului de proprietate asupra bunurilor expediate către clienți nu întârzie momentul stabilirii bazei TVA.
La prima vedere se poate părea că datoria de a calcula impozitul provine de la vânzător la momentul producerii vânzării, după transferul de proprietate. La urma urmei, în conformitate cu art. 146 din Codul fiscal al RF care face obiectul TVA este vânzarea de bunuri, lucrări, servicii.
Cu toate acestea, art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse prescrie stabilirea bazei de impozitare a TVA în ziua livrării produselor și nu în ziua vânzării.
Momentul stabilirii bazei de impozitare a TVA este cel mai devreme dintre următoarele date:
ziua transferului (transferului) de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
ziua plății, plata parțială pentru livrarea viitoare a bunurilor (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Prin urmare, este necesar să se perceapă TVA la momentul expedierii fizice a mărfurilor. În același timp, o condiție specială privind transferul proprietății nu are un rol.
În contabilitate, OOO "Vânzător" va reflecta următoarele intrări:
Debit 45 Credit 41
- Bunurile sunt expediate, dreptul de proprietate pentru care nu a trecut încă la cumpărător
Debit 76 subaccount "Calcule pentru TVA", Credit 68. subcont "decontări TVA"
- TVA pentru mărfurile expediate este plătită la buget.
Debit 51 Credit 62
- cumpărătorul a primit plata pentru mărfurile expediate
Debit 62 Credit 90
- se reflectă venitul din vânzarea de bunuri
Debit 90 Credit 45
- costul bunurilor vândute
Debit 90 Credit 76 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA-ul acumulat anterior a fost anulat în reducerea veniturilor.
Contabilitate de la cumpărător
Contabilitate. Cu o tranziție specială a proprietății, cumpărătorul dezvoltă o situație în care bunurile sunt de fapt deja în posesia sa, însă proprietatea asupra bunurilor este reținută de către vânzător până la momentul plății.
Reflectă asupra soldului proprietății, proprietarul căruia nu este, cumpărătorul nu poate, în virtutea paragrafului 2 al art. 8 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ "Cu privire la contabilitate".
În consecință, în contabilitatea cumpărătorului, astfel de bunuri sunt supuse contabilizării conturilor din afara bilanțului în evaluarea prevăzută în contract sau într-o evaluare convenită cu proprietarul lor.
Impozitul pe profit. În ceea ce privește impozitul pe profit, cel mai relevant pentru cumpărător este momentul în care cheltuielile sunt recunoscute ca parte a costului activului primit. Contractul poate prevedea posibilitatea utilizării mărfurilor chiar înainte de transferul proprietății. Cum să fii în acest caz? Merită să așteptați transferul de proprietate pentru a anula valoarea bunurilor în contul fiscal?
În conformitate cu paragraful 1 al art. 460 din Codul Civil al Federației Ruse, vânzătorul este obligat să transfere bunurile cumpărătorului, fără a aduce atingere drepturilor terților, cu excepția cazului în care cumpărătorul este de acord să accepte mărfurile care sunt îndreptățite cu drepturile terților.
În consecință, dacă proprietatea asupra bunurilor către cumpărător nu a trecut încă, cumpărătorul nu are dreptul să vândă astfel de bunuri.
În acest caz, scutirea valorii mărfii în contul fiscal va fi ilegală, deoarece Art. 320 din Codul Fiscal stabilește în mod direct că costul achiziționării bunurilor expediate, dar care nu au fost vândute la sfârșitul lunii, este inclus în cheltuieli la momentul vânzării.
Dacă cumpărătorul a cumpărat materii prime și poate să-l folosească înainte de transferul proprietății, folosindu-l în producția de bunuri, momentul în care contravine valoarea sa în compoziția cheltuielilor, ea determină, conform art. 272 din Codul Fiscal. Și, deși pe baza paragrafului 2 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul în care aceste cheltuieli sunt recunoscute în contabilitatea fiscală este ziua în care materiile prime sunt transferate în producție, cumpărătorul nu are o posibilitate reală de a face acest lucru. Pe mărfurile neplătite, valoarea nu este formată, conform căreia, în temeiul art. 254 din Codul Fiscal ar trebui luate în considerare în scopuri fiscale. Și nu există nici un cost - fără costuri. În acest caz, chiar și atunci când materialele neplătite (materii prime) sunt transferate la producție, cumpărătorul va putea recunoaște costurile numai la data transferului către el a dreptului de proprietate, adică la data plății.
TVA-ul. Pentru cumpărător, punctul important este momentul deducerii TVA pentru bunurile achiziționate pe baza unui contract cu un transfer special de proprietate.
Vânzătorul în temeiul art. 168 din Codul Fiscal va emite o factură în termen de 5 zile de la expedierea bunurilor. Astfel, în momentul primirii bunurilor, cumpărătorul va avea o factură și un fapt de acceptare a mărfurilor pentru înregistrare (deși în afara bilanțului). Cu condiția ca bunurile să fie achiziționate pentru activități care fac obiectul TVA-ului, cumpărătorul poate accepta deducerea fiscală din buget?
Am enumerat toate condițiile pentru recunoașterea unei deduceri, numită în art. 171 și 172 din Codul fiscal, cu excepția unuia: deducerea se aplică pentru achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii. Și achiziția presupune transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (conform articolului 218 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, deducerea nu poate fi aplicată înainte de plată.
Prin urmare, contabilitatea și impozitarea vânzărilor, sub rezerva transferului proprietății bunurilor către cumpărător în momentul plății, sunt următoarele.
Reguli pentru vânzător:
- venituri din contabilitate - după transferul de proprietate;
- venituri din contabilitate fiscală (supuse controlului mărfurilor) - după transferul de proprietate;
- TVA - pe data expedierii.
Reguli pentru cumpărător:
- nu ar trebui să reflecte asupra echilibrului de proprietate, a cărui proprietar nu este;
- nu au dreptul să vândă bunurile până la obținerea dreptului de proprietate;
- cheltuieli de contabilitate fiscală - după transferul de proprietate;
- deducerea TVA - data plății (este necesar să cumpărați bunurile, iar achiziționarea bunurilor implică achiziția de proprietate asupra bunurilor).
Dreptul de proprietate trece în momentul transferului bunurilor către transportator
În acest caz, transferul de bunuri în proprietatea transportatorului a transferat către cumpărător, destinatarul, și, prin urmare, învânzătorului contabil și contul fiscal în acest moment reflectă o ieșire de bunuri și încasările din vânzarea acesteia.
În contabilitate, vânzătorul este ghidat n. 12 PBU 9/99 „Veniturile organizației“ și n. 5, 7, 9, 16 PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației“, potrivit căreia veniturile din vânzarea și recunoașterea cheltuielilor sub forma costului bunurilor vândute sunt asociate cu transferul de proprietate.
Impozitul pe profit. În vederea calculării impozitului pe profit, suma veniturilor (fără TVA) este inclusă în veniturile din vânzări (clauza 1, articolul 248, clauza 1, articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Atunci când se aplică metoda acumulării în conformitate cu cl. 271 din Codul fiscal, venitul impozabil este recunoscut la data transferului de proprietate, în situația noastră, aceasta este data transferului de bunuri către transportator.
În cazul utilizării metodei numerarului, venitul este recunoscut atunci când fondurile sunt primite de la cumpărător (clauza 2, articolul 273 din Codul fiscal). Cheltuielile organizației care aplică metoda contabilității de numerar în conformitate cu art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute după plata lor efectivă.
TVA-ul. În această situație, data expedierii, care reprezintă un reper pentru momentul apariției bazei impozabile pentru TVA, conform art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și momentul în care a avut loc obiectul impozitării - vânzarea de bunuri în temeiul art. 146 din Codul fiscal, coincid.
Pentru vânzător, acest lucru înseamnă că, în momentul transferului de mărfuri către transportator, el are datoria de a acumula și de a plăti TVA la vânzări. Reamintim că factura conform art. 168 din Codul fiscal, vânzătorul emite în termen de 5 zile de la data expedierii.
Contabilitate de la cumpărător
În cazul în care proprietatea trece în momentul în care mărfurile sunt transferate transportatorului, atunci cumpărătorul devine proprietarul bunurilor înainte de a-l primi efectiv în depozit.
Cu toate acestea, proprietatea organizației în conformitate cu Legea contabilității ar trebui să fie reflectată în timp util în conturi. Astfel, chiar înainte de momentul primirii bunurilor, cumpărătorul va reflecta valoarea sa în evidențele contabile. Pentru a face acest lucru, contul 15 "Achiziții și achiziții de valori materiale" și subconturile speciale la conturile 10 "Materiale în tranzit" și 41 "Bunuri în tranzit" permit acest lucru.
TVA-ul. Pentru client, momentul de deducere a impozitului pe produsul achiziționat este relevant. În acest caz, bunurile în proprietate, presupunem că a fost achiziționată pentru o activitate supusă TVA-ului, documentele pe acesta, inclusiv factura, sunt disponibile, costul este reflectată în contul. Aceasta înseamnă că sunt îndeplinite toate condițiile de aplicare a deducerii? În opinia noastră, da.
Conform paragrafului 1 al art. 172 din deducerile Codul Fiscal valorilor taxei pe valoarea adăugată declarată de vânzătorii de pe achiziționarea de bunuri, produse după adoptarea înregistrării acestor produse și, în prezența facturilor emise de către vânzătorii de bunuri și documentele primare relevante.
În consecință, au fost îndeplinite condițiile pentru apariția dreptului la deducere.
Astfel, sumele taxei pe valoarea adăugată prezentate la achiziționarea de materiale care nu sunt efectiv încasate de organizație nu sunt deductibile. Deducerea TVA se va face după trimiterea efectivă a bunurilor către depozitul cumpărătorului.
Dacă se respectă această regulă, atunci organizațiile care tranzacționează regimul de tranzit și vinde bunurile achiziționate fără a le aduce în propriul lor depozit, nu obțin niciodată dreptul de a deduce impozitul plătit.
Astfel, contabilitatea și impozitarea vânzărilor, cu condiția ca dreptul de proprietate să treacă la momentul transferului de bunuri către transportator, este după cum urmează.
Reguli pentru vânzător:
- venituri și cheltuieli în contabilitate - data transferului;
- contabilitate fiscală, metoda de angajare - cheltuieli și venituri la data transferului;
- contabilitate fiscală, metoda numerarului - cheltuieli și venituri din plăți;
- TVA - data transferului (articolul 146, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Reguli pentru cumpărător:
- contabilitate în contabilitate - până la data transferului de proprietate (bunuri și materiale în tranzit);
- Deducerea TVA, prezentată de către vânzător după achiziție, se face după înregistrarea acestor bunuri și în prezența facturilor (fără a aștepta primirea reală a bunurilor).
Proprietatea trece în depozitul vânzătorului, dar mărfurile nu sunt expediate și nu sunt transportate
În această situație, este relevantă problema momentului în care vânzătorul plătește TVA.
În practică, situația poate apărea în care sunt obținute produsele și a pus pe actul de recepție și transmitere, dar din mai multe motive cumpărător cu depozitul său de vânzătorul nu ia, lăsând pentru depozitare. Expedierea poate fi efectuată într-o altă perioadă fiscală. În acest caz, transferul proprietății și expedierea efectivă apar în diferite perioade fiscale. Iar vânzătorul se confruntă cu sarcina de a determina care dintre aceste momente este momentul în care apare obligația de calculare a TVA.
În acest caz, alineatul (3) al art. 167 din Codul fiscal conține o normă specială: dacă există un transfer de proprietate asupra bunurilor, dar, în același timp, nu este livrat sau transportat, un astfel de transfer pentru a calcula taxa pe valoarea adăugată este egală cu transportul.
Astfel, în situația avută în vedere, baza de impozitare a TVA pentru vânzător apare la momentul transferului dreptului de proprietate asupra cumpărătorului până la data semnării certificatului de acceptare-transfer.
Trebuie remarcat că transferul ulterior într-o altă perioadă fiscală nu implică obligații fiscale suplimentare pentru vânzător.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: