Procedura de impozitare a remunerației de TVA a unui reprezentant comercial
Contractul de reprezentare comercială se încheie cu o organizație străină - rezidentă a unui stat străin.
Reprezentantul comercial (LLC) acționează în numele și pe cheltuiala principalului (organizație străină). Pentru punerea în aplicare a acțiunilor prevăzute în contractul de reprezentare comercială, LLC primește o taxă care ține cont de cheltuielile suportate de acesta pe durata executării contractului.
Pe teritoriul căruia statul va fi locul de realizare a serviciilor intermediare? Care este rata TVA care trebuie aplicată?
Care este procedura de impozitare a remunerației TVA a unui reprezentant comercial?
În această privință, aderăm la următoarea poziție:
Locul de realizare a serviciilor intermediare prestate în situația în cauză de către o societate comercială cu răspundere limitată a unei organizații străine, în baza unui contract de reprezentare comercială, este teritoriul Federației Ruse. Prin urmare, remunerația reprezentantului comercial este supusă TVA la o rată de 18%.
Conform paragrafului 1 al art. 184 din Codul civil al Federației Ruse, un reprezentant comercial este o persoană care reprezintă în mod constant și independent în numele antreprenorilor atunci când încheie contracte în domeniul activității antreprenoriale.
Pe baza numerelor nr. 1 p. 1 al art. 146 din Codul fiscal face obiectul operațiunilor de TVA sunt recunoscute pe vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, vânzarea de bunuri, lucrări sau organizație de servicii sunt recunoscute, respectiv, transferul cu titlu oneros (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii), dreptul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de către o persoană la alta, serviciile plătite de o persoană la alta, și în cazurile prevăzute de Codul fiscal, transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de către o persoană la alta, furnizarea de servicii de către o persoană la alta - gratuit (paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal ..).
În esență, activitatea unui reprezentant comercial (agent) este un serviciu (articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 779 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse).
Clauza 1 din art. 154 din Codul fiscal prevede că baza de impozitare pentru TVA la vânzarea de către contribuabil ca regulă generală a serviciilor este definită ca costul acestor servicii se calculează pe baza prețurilor stabilite în conformitate cu art. 105.3 din Codul fiscal (de exemplu, de la prețurile utilizate de către părți ale tranzacției, care este recunoscut de prețurile de pe piață, cu excepția cazului în care se prevede altfel), inclusiv accize (pentru produsele supuse accizelor) și fără a le include în impozit. La stabilirea bazei de impozitare, veniturile din vânzarea de servicii este determinat pe baza tuturor veniturilor contribuabilului implicat în calculele pentru plata acestor servicii primite în numerar și forme (sau) naturale, inclusiv titluri de plată (sec. 2, art. 153 din Codul fiscal).
În acest caz, în conformitate cu paragraful 1 al art. 156 din Codul fiscal în exercitarea de către contribuabili de afaceri, în numele altei persoane, pe baza contractelor de delegare, contractelor de comision sau acorduri de agenție, baza de impozitare este definită ca suma veniturilor primite de către aceștia sub formă de remunerare (orice alte venituri) în îndeplinirea oricăreia dintre aceste acorduri.
Astfel, pe baza celor de mai sus, implementarea serviciilor intermediare pe teritoriul Federației Ruse este supusă TVA. Baza fiscală a intermediarului este valoarea remunerației sale în cadrul contractului.
După cum am menționat deja mai sus, contractul de reprezentare comercială este un fel de contract de comision. Prin urmare, considerăm că, în această situație, impozitarea remunerației de TVA a unui reprezentant comercial ar trebui considerată impozitarea intermediarului.
După cum am înțeles din întrebare, acordul de reprezentare comercială a fost încheiat de LLC (agent comercial) direct cu o organizație străină (director).
În acest caz, atunci când se ia în considerare impozitarea TVA, valoarea remunerației unui reprezentant comercial (agent) trebuie să determine dacă teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca fiind locul prestării serviciilor intermediare.
Locul prestării serviciilor în sensul Capitolului 21 din Codul Fiscal se stabilește în condițiile art. 148 din Codul fiscal.
Astfel, pentru serviciile enumerate în pag. 4 p. 1 lingura. 148 din Codul Fiscal (lista este închisă), teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca fiind locul de randare, în cazul în care cumpărătorul de lucrări (servicii) desfășoară activități pe teritoriul Federației Ruse.
Rețineți că, în ceea ce privește serviciile intermediare, aplicarea paragrafelor. 4 p. 1 lingura. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse este posibilă numai în cazul prestării de servicii a unui agent care atrage, în numele părții principale a contractului, o persoană (organizație sau persoană fizică) care să presteze serviciile prevăzute la paragraful anterior menționat.
La rândul său, pornind de la puncte. 4 p. 1.1 Art. 148 din Codul Fiscal, în cazul în care cumpărătorul lucrează (serviciile) enumerate în paragrafe. 4 p. 1 lingura. 148 din Codul Fiscal nu desfășoară activități pe teritoriul Federației Ruse, în scopul calculării TVA-ului de către locul de vânzare a serviciilor (serviciilor), teritoriul Federației Ruse nu este recunoscut.
Astfel, locul de prestare a serviciilor intermediare pentru un cumpărător străin este recunoscut de un stat străin (în care operează un astfel de cumpărător) numai dacă astfel de servicii intermediare vizează atragerea de persoane în numele unui cumpărător străin pentru a furniza serviciile enumerate la alineatele 4 p. 1 lingura. 148 din Codul fiscal.
În situația analizată, cumpărătorul de servicii intermediare (servicii de agent comercial) desfășoară activități pe teritoriul unui stat străin. Cu toate acestea, serviciile prestate de acesta unui agent comercial nu sunt servicii de atragere a persoanelor în numele unui cumpărător străin care să furnizeze serviciile enumerate la literele 4 p. 1 lingura. 148 din Codul fiscal.
Credem că în această situație ar trebui acordată atenție parazelor. 5 p. 1 al art. 148 din Codul fiscal, din care rezultă că, în cazul în care activitățile unei organizații care furnizează servicii, se desfășoară pe teritoriul Federației Ruse (în ceea ce privește furnizarea de tipuri de servicii, care nu sunt prevăzute la punctele 1-4.1, 4.4 din acest articol), pentru a calcula locul TVA de furnizare de lucrări (servicii) teritoriul Federației Ruse este recunoscut.
Astfel, teritoriul Federației Ruse este locul pentru punerea în aplicare a serviciilor de intermediere acordate în situația în cauză de o LLC a unei organizații străine în baza unui acord de reprezentare comercială. Prin urmare, remunerația reprezentantului comercial este supusă TVA la o rată de 18%.
Întrucât, în acest caz, valoarea remunerației plătite reprezentantului comercial, costurile suportate inițial în legătură cu implementarea contractului de reprezentare comercială, considerăm că baza impozabilă pentru TVA este întreaga sumă a remunerației. Apoi, în opinia noastră, TVA, prezentată reprezentantului comercial pentru cheltuielile suportate în legătură cu executarea contractului de reprezentare comercială, poate face obiectul unei deduceri conform cerințelor art. 171, 172 din Codul fiscal.
Vă atragem atenția asupra faptului că opinia noastră este exprimată în răspunsul la întrebare, care poate fi diferit de opinia organelor oficiale și a altor specialiști. Organizația are dreptul de a solicita explicații scrise cu privire la această problemă autorității fiscale de la locul înregistrării sau direct la Ministerul Finanțelor din Rusia (paragrafele 1, 2, clauzele 1 ale articolului 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trimiteți-le prietenilor: