Organizația rusă acordă servicii în Rusia și în străinătate. O companie străină efectuează o activitate pentru un client intern. În ce cazuri este necesar să se calculeze TVA și în ce cazuri - nu? Să ne dăm seama.
Obiectul de impozitare a TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse. Acest lucru este menționat în articolul 146 din Codul fiscal. Și nu contează cine vinde aceste bunuri (muncă, servicii) - organizația rusă (antreprenor individual) sau străină. Este important doar să se stabilească corect locul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii). Locul de vânzare a mărfurilor este determinat de regulile articolului 147 din Codul fiscal. Normele articolului 148 din Cod se aplică lucrărilor și serviciilor.
Ministerul Finanțelor a emis mai multe scrisori cu privire la momentul plății TVA și în ce cazuri - nu, citiți articolul "Explicații urgente ale funcționarilor pentru a evita să greșești cu TVA".
TVA nu este taxată dacă locul de vânzare nu este Rusia
În cazul în care teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca fiind locul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii), iar bunurile (munca, serviciile) sunt vândute de organizația rusă, antreprenor individual sau reprezentanță rusă a societății străine - plătitorii de TVA. operațiunile de vânzare sunt supuse TVA-ului în procedura generală. Să presupunem că bunurile (munca, serviciile) sunt vândute de o organizație străină care nu este înregistrată la autoritățile fiscale din Federația Rusă, iar teritoriul Rusiei este recunoscut ca fiind locul de vânzare. Apoi, organizațiile ruse, antreprenorii individuali și reprezentanțele rusești ale companiilor străine care achiziționează aceste bunuri (muncă, servicii) sunt supuse obligațiilor agentului fiscal. Acest lucru este indicat în clauza 1 din articolul 161 din Codul fiscal.
Fiți atenți, oficialilor fiscali li sa permis să colecteze TVA de la agent. Detalii în articolul "Inspectorii au dreptul de a colecta TVA de la un agent fiscal".
În cazul în care locul de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) nu este teritoriul Rusiei, nu este necesar să se calculeze TVA din costul lor. În același timp, valoarea bunurilor (lucrărilor, serviciilor) vândute, a căror loc de vânzare nu este recunoscută ca fiind teritoriul Rusiei, trebuie să se reflecte în declarația de TVA. Pentru a face acest lucru, completați secțiunea 9 a declarației.
Rețineți că această secțiune este completă și inclusă în declarația fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată pentru perioada fiscală în care au fost expediate mărfurile (munca este finalizată, serviciul este prestate).
Articole importante pentru plătitorii de TVA în selecția noastră
Locul de vânzare a mărfurilor pentru calcularea TVA
Bunurile de impozitare sunt orice bunuri vândute sau destinate vânzării (articolul 38 din clauza 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Proprietatea se referă la tipurile de obiecte de drepturi civile (altele decât drepturile de proprietate) referitoare la proprietate în conformitate cu Codul civil. Acest lucru este menționat la articolul 38 alineatul (2) din Codul fiscal.
Obiectele drepturilor civile sunt enumerate la articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse. Dintre acestea, lucrurile includ proprietatea, inclusiv banii și valorile mobiliare, precum și alte bunuri, inclusiv drepturile de proprietate. În conformitate cu prevederile paragrafului 2 al articolului 38 din Codul Fiscal RF, drepturile de proprietate pentru impozitul pe proprietate nu se aplică bunurilor. Prin urmare, transferul drepturilor exclusive și neexclusive la rezultatele activității intelectuale nu este considerat vânzarea de bunuri. Dacă drepturile transferate sunt exprimate într-un obiect material, acesta din urmă nu este recunoscut ca un bun în scopuri fiscale. De exemplu, locul de realizare a dreptului de utilizare a programelor de calculator pe discuri ar trebui să fie stabilit în conformitate cu regulile stabilite pentru lucrări și servicii.
Procedura de determinare a locului de vânzare a mărfurilor este stabilită la articolul 147 din Codul fiscal. Pentru ca vânzarea de bunuri să fie recunoscută ca fiind teritoriul Federației Ruse, trebuie respectată una dintre cele două condiții enumerate în acest articol. Să le analizăm mai detaliat.
În primul rând, mărfurile se află pe teritoriul Rusiei și nu sunt expediate sau transportate. De exemplu, această cerință poate fi îndeplinită atunci când se vinde imobilul. În cazul în care imobilul se află pe teritoriul Federației Ruse, locul punerii sale în aplicare va fi Rusia.
Locul realizării clădirii situate în Samara este Rusia. Pentru această operațiune, organizația trebuie să calculeze și să plătească TVA-ul la buget. Locația clădirii situată în Riga, teritoriul Rusiei nu este. Prin urmare, nu este nevoie să calculați TVA-ul.
În al doilea rând, bunurile la momentul începerii expedierii sau transportului se află pe teritoriul Federației Ruse. În cazul în care mărfurile erau în afara Rusiei în momentul transportului sau transportului, operațiunea de vânzare nu este supusă TVA. De exemplu, o organizație rusă achiziționează bunuri într-o țară străină și o revinde în altul fără import pe teritoriul Federației Ruse. Întrucât o astfel de tranzacție nu îndeplinește condițiile prevăzute la articolul 147 din Cod, vânzările de bunuri nu sunt supuse TVA-ului.
Cum să îndepliniți îndatoririle unui agent fiscal
Compania rusă, care cumpără bunuri (lucrări, servicii) în societăți străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca un contribuabil, în cazul în care locul livrării acestor bunuri (lucrări, servicii) este recunoscută pe teritoriul Federației Ruse, există taxe de un agent fiscal. Acest lucru este menționat în articolul 161 din Codul fiscal. Agenții fiscali sunt obligați să calculeze și să rețină din fondurile datorate unei societăți străine valoarea TVA și să o transferă la buget. Și indiferent dacă sunt ei înșiși plătitori de TVA sau nu. Valoarea impozitului se calculează la rata calculată de 18/118 (10/110) în baza clauzei 4 din articolul 164 din Codul Fiscal. Rețineți că, în cazul în care mărfurile vândute (lucrări, servicii) nu sunt impozabile (scutite de la impozitare), în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal nu este necesară pentru calcularea taxei.
La implementarea lucrărilor (serviciilor), impozitul se plătește simultan cu plata veniturilor organizației străine (clauza 4, articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest scop, două banci de plată sunt trimise băncii: una pentru transferarea veniturilor unei companii străine, iar cealaltă pentru plata impozitelor către buget.
Când vine vorba de vânzarea de bunuri, impozitul se plătește cel târziu în a douăzecea zi a lunii următoare perioadei de impozitare expirate.
În cazul în care, în condițiile contractului, plata societății străine se face în valută străină, agentul fiscal calculează TVA în ruble la cursul de schimb al băncii din Rusia care era în vigoare la data cheltuielilor efective. Aceasta este cerința paragrafului 3 al articolului 153 din Codul fiscal.
Agentul fiscal emite o factură într-un exemplar cu o notă "Pentru o persoană străină" și o înregistrează în cartea de vânzare. În cartea de achiziții, această factură poate fi înregistrată după îndeplinirea condițiilor de deducere.
Reprezentarea companiei germane, înregistrată la autoritățile fiscale din Federația Rusă, a vândut echipamentului din depozitul de la Moscova cumpărătorului - Swallowtail LLC. În conformitate cu contractul de cumpărare și vânzare, Swallowtail LLC a livrat acest echipament societății rezidente din Republica Kazahstan.
Locația echipamentului în ambele cazuri este teritoriul Rusiei. Prin urmare, reprezentarea companiei germane și LLC "Lastochka" trebuie să calculeze și să plătească TVA-ul la buget din valoarea bunurilor vândute.
Notă: în cazul în care produsul este pus în aplicare la începutul transferului sau de transport este în afara Rusiei, și este trimis într-o țară străină prin teritoriul Federației Ruse, TVA-ul la valoarea acestui produs nu este calculat. Locul de vânzare al acestor bunuri nu este recunoscut în Rusia.
Pentru a determina locul de vânzare a mărfurilor, nu contează cine acționează ca vânzător sau cumpărător, care furnizează partea. Principala condiție este găsirea mărfurilor vândute pe teritoriul Rusiei.
În legislația fiscală nu există o definiție a conceptului de "teritoriu al Federației Ruse". Instituțiile, conceptele și termenii de drept civil, de familie și de alte domenii ale legislației cuprinse în Codul Fiscal sunt utilizați în sensul în care sunt aplicați în aceste ramuri de legislație, cu excepția cazului în care Codul prevede altfel. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal.
După cum se prevede la articolul 67 alineatul (1) din Constituția Federației Ruse, teritoriul Federației Ruse include teritoriile subiecților săi, apele interioare, marea teritorială și spațiul aerian deasupra acestora. Limitele teritoriului sunt specificate și în articolul 5 din Legea Federației Ruse nr. 4730-1 din 01.04.93 "Cu privire la frontiera de stat a Federației Ruse".
În conformitate cu legea menționată mai sus, teritoriul Federației Ruse este terenul, apa, subsolul și spațiul aerian în interiorul frontierei sale de stat. Trecerea frontierei de stat pe mare este stabilită la granița exterioară a mării teritoriale. Desigur, dacă nu se prevede altfel în tratatele internaționale ale Rusiei. Această prevedere este stabilită în paragraful 2 al articolului 5 al acestei legi.
Prin urmare, în cazul în care barca de pescuit prinde pește și le vinde în afara teritoriului Federației Ruse (de exemplu, rapoarte de la bordul o altă navă pe mare sau vândute în porturi străine), obligația de a plăti TVA vânzătorului peștele nu sunt acolo.
Locul de vânzare a lucrărilor și serviciilor în scopuri de TVA
În scopul impozitării, munca este definită ca fiind o activitate a cărei rezultate sunt semnificative și pot fi implementate pentru a satisface nevoile organizațiilor și indivizilor (clauza 4, articolul 38 din Codul Fiscal). Serviciul este o activitate care nu are o expresie materială.
Articolul 148 din Cod descrie modalitățile de determinare a locației lucrărilor și serviciilor. De exemplu, în paragraful 5 din paragraful 1 al acestui articol prevede că locul de punere în aplicare a lucrărilor și serviciilor - locul organizației, care își desfășoară activitatea sau să furnizeze servicii (cu excepția cazurilor enumerate la punctele 1-4.1 Articolul 148 din Codul fiscal). Locul desfășurării activităților organizației este teritoriul Federației Ruse în cazul prezenței efective a acestei organizații pe teritoriul dat. Prezența este confirmată pe baza înregistrării de stat. În absența înregistrării de stat de la locul de afaceri este determinată în funcție de locul specificat în documentele constitutive ale organizației, organizarea managementului, locul de amplasare a organului executiv permanent al organizației sau sediul său permanent în Rusia (în cazul în care lucrările executate sau servicii prestate de reprezentare). Baza este clauza 2 a articolului 148 din Codul fiscal. Astfel, serviciile prestate de reprezentanța rusă a unei companii străine sunt supuse TVA-ului.
Codul fiscal stabilește o altă regulă - comună pentru toate tipurile de muncă și servicii. Suna așa: dacă lucrarea sau serviciile sunt de natură auxiliară, atunci locul vânzării lor se stabilește la locul de executare a principalelor lucrări și servicii (articolul 148 din articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, o firmă care oferă servicii de proiectare a clădirilor poate oferi servicii auxiliare pentru obținerea autorizațiilor necesare și a concluziilor pentru documentația de proiect de la organizațiile care inspectează. Locul realizării serviciilor legate de obținerea permiselor este locul unde se realizează serviciile de proiectare. Această regulă se aplică dacă organizația efectuează (îndeplinește) mai multe tipuri de muncă (servicii) în conformitate cu contractul cu cumpărătorul.
Împreună cu regula generală de prescriere a locului de vânzare a muncii și a serviciilor de către locul de desfășurare a activității, se stabilește un ordin special pentru anumite tipuri de muncă (servicii). Astfel, în anumite cazuri, locul de vânzare este determinat la locul furnizării efective a serviciilor sau la locul unde se află proprietatea cu care se referă activitatea (serviciile) sau la locul de desfășurare a activității cumpărătorului. În ceea ce privește astfel de lucrări (servicii), regula generală nu se aplică. O listă specifică de lucrări (servicii) și reguli pentru determinarea locului de implementare a acestora sunt prezentate în tabelul de la p. 37. Să luăm în considerare unele dintre ele în detaliu.
Lucrări și servicii legate direct de bunuri imobile și mobile: considerați TVA
Locul realizării acestor lucrări și servicii se stabilește la locul unde se află proprietatea.
Dacă proprietatea se află pe teritoriul Rusiei, munca (serviciile) direct legată de această proprietate este considerată a fi realizată în Rusia. Această dispoziție nu se aplică navelor maritime, navelor de navigație interioară și obiectelor spațiale. Acest lucru este indicat la paragraful 1 al articolului 148 alineatul (1) din Codul fiscal.
Lucrările și serviciile legate direct de proprietăți imobiliare sunt construcția, instalarea, construcția și instalarea, reparațiile, lucrările de restaurare, precum și serviciile de amenajare a teritoriului și de închiriere.
Iată câteva situații specifice cu domeniul imobiliar.
1. Compania turcă efectuează lucrări de reparații și lucrări de construcție și instalare în timpul construcției clădirii de la Moscova. Întrucât obiectul imobiliar se află pe teritoriul Federației Ruse, locul de realizare a lucrărilor este Rusia. În consecință, costul muncii efectuate este supus TVA.
2. Organizația rusă efectuează lucrări de restaurare pe fațada clădirii din Berlin. Locul realizării lucrărilor nu este recunoscut ca teritoriu al Rusiei, costul lucrărilor nu este supus TVA.
3. O companie belgiană acreditată în Federația Rusă închiriază un spațiu la Moscova de la o reprezentanță a unei firme franceze. De la închiriat
obiectul imobiliar este situat în Rusia, locul de vânzare a serviciilor este teritoriul Federației Ruse. Cu toate acestea, acordarea de contracte de închiriere unor organizații străine acreditate în Rusia pentru spații situate pe teritoriul Rusiei nu este supusă TVA (articolul 149 alineatul (1) din Codul Fiscal al RF). Lista țărilor străine în legătură cu care se aplică scutirea de TVA este prezentată în scrisoarea Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 13 iulie 1994, nr. ЮУ-6-06 / 80н. Deoarece Belgia este inclusă în această listă, costul furnizării de spații de închiriat unei întreprinderi belgiene acreditate nu este supus TVA.
Scrisoarea legii
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: