O listă a cazurilor în care este necesară restabilirea TVA-ului "de intrare" este prezentată în capitolul 21 din Codul fiscal. Această listă este exhaustivă. Cu toate acestea, oficialii încearcă să o maximizeze. Este clar că această situație nu este în favoarea firmelor. Dar nu dispera! La urma urmei, mai des, pentru a ajuta companiile să vină judecători.
În primul rând, regulile generale. Să presupunem că o firmă a cumpărat materiale pentru a fi utilizate în activități supuse TVA. Taxa de intrare a acestora a fost creditată. Ulterior, datorită operațiunilor neimpozabile, societatea este obligată să restituie deducerea fiscală acceptată anterior. Codul fiscal enumeră toate situațiile în care acest lucru ar trebui făcut (* 1). Aici sunt:
- proprietate (drepturi de proprietate) transferate în capitalul social;
- mărfurile achiziționate anterior (lucrări, servicii) sunt apoi utilizate pentru operațiuni:
- nu sunt supuse TVA;
- Locul realizării lor nu este recunoscut de Rusia;
- care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare a taxei pe valoarea adăugată;
- efectuate în cadrul unor regimuri speciale (cu excepția ESKHN) sau firme care sunt scutite de obligațiile plătitorului TVA.
În aceste cazuri, taxa este restabilită:
- pentru activele fixe și imobilizările necorporale - într-o sumă proporțională cu valoarea reziduală din bilanț, fără a ține seama de reevaluare;
- pentru restul bunurilor - în totalitate, acceptate anterior pentru deducere.
Recuperați TVA în perioada fiscală când ați transferat proprietatea asupra capitalului autorizat sau ați început să o utilizați în tranzacții care nu sunt impozabile. Este adevărat că există două excepții de la această regulă. Primul - pentru cei care merg la "simplificat" sau UTII. Astfel de firme fac acest lucru în ultima perioadă fiscală înainte de tranziția indicată. Cea de-a doua excepție este pentru societățile care pot beneficia de scutirea de taxa pe valoarea adăugată (* 2). Ei recuperează impozitul în ultima perioadă fiscală înainte de a trimite o notificare privind utilizarea dreptului de a fi eliberat.
În fiecare dintre cazurile examinate, TVA-ul este recuperat la un moment dat. Dar pentru imobiliare în Codul Fiscal prevede o comandă specială (* 3). Aceasta se referă atât la achiziționarea, cât și la construirea de către companie a unor obiecte. Și nu contează ce fel - contract sau economic. Impozitul va trebui să fie restabilit în etape în decurs de 10 ani de la anul în care imobilul a început să fie amortizat la calcularea impozitului pe profit. Valoarea recuperată a TVA-ului este transferată în ultima perioadă fiscală a anului. Și ele calculează - pe baza unei zecimi din suma taxei acceptată pentru deducere, în cota corespunzătoare. Cota este definită ca raport între valoarea mărfurilor expediate care nu fac obiectul TVA-ului și valoarea totală a acestora pentru anul respectiv. Excepție - obiecte imobile care sunt complet depreciate sau utilizate de companie timp de cel puțin 15 ani. Nu au nevoie să restabilească taxele.
Se adaugă că aceste reguli de restabilire a TVA-ului "de intrare" nu se aplică cazurilor de transfer de proprietăți imobiliare către capitalul autorizat. Dar nu vom mai vorbi în detaliu.
Astfel, am enumerat situațiile în care Codul Fiscal necesită restabilirea unei deduceri TVA acceptate anterior. Cu toate acestea, după cum am menționat deja, oficialii își completează complet cerințele din documentul fiscal principal. Despre asta și vorbește.
Trecerea la modul special este dedicată
Apropo, finanțatorii au insistat asupra acestui lucru mai devreme. Adică cu mult înainte ca regula privind restabilirea taxei să apară în cod. Dar nu totul e atât de rău. Până în prezent, practica arbitrajului privind problema în cauză sa dezvoltat în favoarea companiilor. Și judecătorii au procedat la următoarele.
În tabel, am dat exemple ale unor decizii judecătorești luate în favoarea companiilor.
Arbitraj pozitiv pentru restabilirea TVA
la trecerea la moduri speciale
Taxa imobiliară
O procedură specială pentru restabilirea TVA pe proprietăți imobiliare este, după cum se spune, nouă, nedezvoltată. Cu toate acestea, oficialii au exprimat până acum doar două puncte.
Răspunsul la această întrebare este foarte important. La urma urmei, restricția stabilită de finanțatori nu este în favoarea firmelor. În cazul în care contabilul va fi ghidat de acesta, nu va trebui să fie restaurat în etape, ci în conformitate cu regula generală, adică la un moment dat. Consecințele acestei abordări sunt în exemplu.
A doua întrebare se referă la refacerea TVA-ului asupra imobilelor în tranziția la "vmenenku". În scrisoarea sa (* 8), Serviciul Federal Federal al RF notează că o procedură specială pentru restabilirea impozitului se aplică și obiectelor imobile care vor fi utilizate simultan atât în activități supuse TVA, cât și în activități "imputate". Valoarea impozitului care va trebui să fie evaluată suplimentar este determinată proporțional cu veniturile din activitatea "imputată".
Și dacă bunurile imobile vor fi utilizate pe deplin în activitatea transferată către UTII, este necesar să se aplice o procedură comună (o singură dată) pentru recuperarea TVA-ului.
Care sunt argumentele aduse de inspectori, îngustând domeniul de aplicare al unei proceduri speciale pentru restabilirea impozitului pe bunuri imobiliare? În timp ce există doar declarații informale ale funcționarilor. Din acestea rezultă că ordinul special se aplică numai plătitorilor de TVA. La urma urmei, este dat în articolul din cod, care le afectează. Din păcate, nu există încă explicații suplimentare cu privire la aceste aspecte. Nu există, de asemenea, nicio practică arbitrală.
Proprietatea a fost eliminată - TVA a fost eliminată
Situația de zi cu zi. Societatea a achiziționat bunuri pentru operațiuni TVA impozabile, a rambursat impozitul "de intrare" din buget și a scos ulterior obiectul din bilanț. De regulă, acest lucru este cauzat de: deteriorarea morală sau fizică a unui activ fix ne-amortizat; Lipsa, care este dezvăluită de rezultatele inventarului; daune materiale; pierdere naturală; circumstanțe excepționale (incendiu, delapidare etc.).
Nici unul dintre aceste cazuri nu este menționat în Codul Fiscal în legătură cu obligația de a restabili TVA "de intrare". Cu toate acestea, oficialii din ultimii ani trebuie să facă acest lucru literal cu orice retragere de obiecte de valoare. Poziția lor este de înțeles. În cazul în care proprietatea nu mai este utilizată în activitățile supuse TVA, taxa de intrare trebuie să fie restabilită (* 9).
Dar practica arbitrajului de mai mulți ani confirmă neîntemeierea unor astfel de pretenții. În deciziile lor, judecătorii au remarcat în mod repetat că Codul Fiscal nu prevede o astfel de datorie în situațiile enumerate (* 10). Studii similare au ajuns chiar și la cei mai înalți arbitri (* 11).
Experții independenți de asemenea remarcă faptul că Codul fiscal obligă să restabilească TVA numai atunci când proprietatea continuă să fie folosită în activități ale căror venituri nu sunt impozitate. Când scrieți același obiect, de exemplu, din cauza uzurii sau a lipsei acestuia, acesta este utilizat în totalitate pentru a înceta.
Este posibil ca acesta să vină în instanță. Tema din Themis, așa cum am spus deja, este cel mai adesea susținută de firme. Cu toate acestea, aceasta nu se face fără a se opune deciziilor. Care, de exemplu, au legătură cu amortizarea activelor fixe sub-amortizate (* 12) sau a furtului (* 13). Dar practica judiciară care se dezvoltă în favoarea companiilor sporește șansele de a câștiga. În acest caz, firma poate folosi argumentele date de arbitri în deciziile pe care le-am prezentat în tabel.
Când nu aveți nevoie să restabiliți TVA. Opinia instanțelor
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: