Organizația (întreprinderea mică) operează în cadrul sistemului general de impozitare, PBU 18/02 nu se aplică politicii contabile adoptate.
Cum se înregistrează plata anticipată în valută străină și vânzarea ulterioară în valută străină (la ce rată)?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
1) În contabilitate, valoarea plății anticipate primite într-o monedă este luată în considerare la cursul de schimb de la data plății și nu este recalculată ulterior ca urmare a unei modificări a cursului oficial de schimb. Veniturile din perspectiva plății anticipate primite sunt contabilizate la cursul de schimb oficial la data primirii avansului. În acest caz, diferențele de curs valutar pe contul decontărilor contabile cu cumpărătorul de la primirea plății în avans la data vânzării de bunuri nu apar.
În contabilitatea fiscală, încasările din vânzarea de bunuri sunt luate în cursul evaluării la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării lor. Diferențele de curs valutar rezultate din modificarea cursului de schimb oficial la data de realizare a mărfurilor în raport cu cursul de schimb oficial de la data primirii plății în avans sunt înregistrate ca venituri non-exploatare (cheltuieli).
2) În cazul în care organizația în conformitate cu politica de contabilitate nu se aplică PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit organizațiilor“ care apar în recunoașterea veniturilor (cheltuieli), diferența nu se reflectă în contabilitate și raportare.
La aplicarea metodei de calcul a venitului (cheltuieli), exprimate în valute străine pentru scopuri fiscale de profit sunt traduse în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Rusiei la data recunoașterii veniturilor corespunzătoare (cheltuieli) (art. 249, alin. 8, art. 271 și p . 10 Art. 272 din Codul fiscal).
Astfel, în conformitate cu n. 11 st. 250 și alineatele. 5 p. 1 al art. 265 din Codul fiscal din venituri (cheltuieli) contribuabililor pentru impozitul pe venit sunt luate în considerare pozitiv diferențele de curs valutar (negativ), care rezultă din reevaluarea activelor sub formă de valori monetare și revendicări (pasive), exprimate în valută, inclusiv conturile în valută străină bănci, efectuate în legătură cu schimbarea valutei străine oficiale la rubla stabilite de către Banca Centrală a Federației Ruse.
În conformitate cu paragraful 8 al art. 271 și clauza 10 din art. 272 a diferențelor de curs Codului fiscal sunt contabilizate ca venituri non-exploatare (cheltuieli) sunt recunoscute la data transferului dreptului de proprietate al monedei, încetarea (execuție) a obligațiilor și cerințelor și (sau) în ultima zi a perioadei (taxa) de raportare, în funcție de ce sa întâmplat mai devreme.
În plus, organizația a primit valută străină ca plată, diferențele de curs valutar apar sub formă de reevaluare valută, situată în conturile în valută străină care urmează să fie considerate ca făcând parte din venituri (cheltuieli) pentru scopuri fiscale de profit.
Trebuie remarcat faptul că anumite prevederi din capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse permit organizației să aleagă una dintre opțiunile oferite de acest capitol pentru recunoașterea veniturilor și a cheltuielilor în scopuri fiscale. Și opțiunea aleasă în virtutea art. 313 din Codul fiscal este supusă consolidării în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al conducătorului.
Cu toate acestea, normele mai sus menționate ale acestei variante nu conțin. În consecință, atunci când se recunoaște veniturile și cheltuielile în situația organizației în cauză, este necesar să se țină seama de normele specificate în capitolul 25 din Codul fiscal.
În contabilitate, vânzarea de bunuri (inclusiv export), veniturile sunt recunoscute la data transferului dreptului de proprietate al elementului (p. 12 PBU 9/99 „Veniturile organizației“) și sunt înregistrate în suma calculată în termeni de bani egală cu suma numerar și alte bunuri și (sau) valoarea conturilor de primit (alin. 6 PBU 9/99).
Veniturile organizației, sub rezerva primirii plății în avans, depozit, plata în avans, sunt recunoscute în evidențele contabile ale organizației în evaluarea în ruble la cursul de schimb de la data conversiei la fondurile ruble primite de plată în avans, depozit, plata în avans (parțial atribuită în avans de plată, depozit, plata anticipată).
Recalcularea de fonduri primite avansuri, plata în avans, depozit după acceptare pentru contabilitate în legătură cu schimbarea cursului de schimb nu se face.
Cu alte cuvinte, în cazul primirii de la cumpărător o plată parțială în avans în contabilitate și raportare, spre deosebire de taxa, veniturile sunt convertite în ruble la cursul oficial de schimb de la data plății în avans (plată în avans), diferențele de schimb pentru fondurile primite avansuri (provizioane) nu sunt definite.
Astfel, în cazul în care cumpărătorul primește o plată în avans parțială, încasările din vânzarea mărfurilor de export se formează în contabilitate ca urmare a adăugării:
A primit valută străină deținute în conturi bancare, în contabilitate, precum și fiscale, este încă tradus în ruble la cursul de schimb de la data tranzacției în valută străină, precum și la data bilanțului.
Având în vedere cele de mai sus, organizația nu poate evita diferențele de contabilitate și contabilitatea fiscală în reflectarea operațiunilor de vânzare a mărfurilor în contul unei plăți în avans primite mai devreme.
În cazul în care există diferențe în reflectarea tranzacțiilor în contabilitate contabile și fiscale reglementări Pbu 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit organizațiilor“ necesită contabilizarea diferențelor apărute. În același timp, ca o organizație, în conformitate cu alineatul. 2 PBU 18/02 și politica de contabilitate nu se aplică PBU 18/02, contabilitate aceste diferențe privind conturile 09 și 77, precum și reflectarea lor în situațiile financiare nu se face.
Pentru claritate, luați în considerare reflectarea unei operațiuni în contabilitate și contabilitate fiscală prin exemplu.
Să presupunem că costul bunurilor în condițiile contractului este de 1000 USD.
Organizația PBU 18/02 nu se aplică. În cadrul exemplului operațiunii cu moneda recepționată în contul valutar (inclusiv reflectarea diferențelor de curs valutar în contul valutar), nu o considerăm.
În operațiunile contabile se va reflecta după cum urmează.
În contabilitate:
Debit 52 "Contul valutar" Creditul 62 "Decontări pe avansuri primite"
- $ 600 x 33,00 rub / USD. = 19,800.0 ruble. - plata anticipată de la cumpărător este primită în contul livrărilor viitoare ale mărfurilor.
În contul fiscal:
Operațiunea nu este reflectată în nici un fel.
În contabilitate:
Reevaluarea pasivelor denominate în valută străină nu se face, nu apar diferențe de curs valutar.
În contul fiscal:
Recunoscute drept cheltuieli neoperative sub forma diferențelor de curs valutar pentru datorii din contul 62, exprimate în valută, în valoare de 300 de ruble. (600 de dolari (33,50 - 33,00) ruble / dolar).
În contabilitate:
1) Datoriile în valută străină nu sunt reevaluate în contul 62, nu apar diferențe de curs valutar.
2) Debit 62, subcontul "Decontări pe avansuri primite" Credit 62, subcontul "Decontări cu cumpărători și clienți"
- 19 800 frecați. - plata anticipată primită pentru plata bunurilor vândute a fost lichidată;
3) Debit 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" Credit 90, subcontul "Venituri"
- 32 200 de ruble. ($ 600 x 33.00 ruble / dolar + $ 400 x 31.00 rub / Dolari) - reflectă venitul din vânzarea de bunuri pentru export.
În contul fiscal:
1) Venituri nerealizate recunoscute sub formă de diferențe de curs valutar pentru datorii din contul 62, exprimate în valută, în valoare de 1500 ruble. (600 $ (33,50 - 31,00) ruble / $).
2) Venituri recunoscute din vânzarea de bunuri în valoare de 31 000 de ruble. (1.000 x 31.00 ruble / dolar).
După cum se poate vedea din exemplu, în contabilitatea fiscală, venitul total în întreaga operațiune de vânzare va fi același 32.200 de ruble. (31 000 ruble - 300 + 1500 ruble).
În contabilitate:
1) Debit 52 "Cont valutar" Credit 62 "Decontări pe avansuri primite"
- 12 800 freca. ($ 400 x 32.00 rub / USD) - primită de la cumpărătorul datoriei pentru bunurile vândute.
2) Debit 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" Creditul 91, subcontul "Alte venituri"
- 400 de ruble. (400.00 dolari (32.00 - 31.00) ruble / USD) - reflectă diferența de curs valutar decontărilor cu cumpărătorul.
În contul fiscal:
Recunoașterea veniturilor non-vânzare sub formă de diferențe de curs valutar pentru pasivele din contul 62, exprimate în valută, în valoare de 400 de ruble. (400 de dolari x (32.00 - 31.00) ruble / dolari).
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Makarenko Elena
Răspuns verificat:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Melnikova Elena
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică. Pentru informații detaliate despre acest serviciu, contactați managerul.
Recomanda articolul colegilor:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: