Curtea Supremă de Arbitraj a explicat că contractul de participare la construcția comună este un fel de tranzacție a vânzării viitorului lucru. A afectat această poziție impozitarea dezvoltatorilor? În timp ce schimbările reale nu sunt respectate.
Vom încerca să aplicăm Decretul nr. 54 (paragraful 11) și noi - ca contribuabili, în interesul nostru. Se spune: prevederile Legii nr. 214-FZ sunt speciale în legătură cu prevederile Codului civil al Federației Ruse privind cumpărarea și vânzarea unui lucru viitor.
Luăm această teză (articolul 431 din Codul civil al Federației Ruse) "pentru armament".
Combinarea funcțiilor este o amăgire
În temeiul Legii nr. 214-FZ (clauza 1 clauza 4), în temeiul contractului de participare la construcții comune, dezvoltatorul se angajează să construiască o clădire de apartament pe cont propriu și (sau!) Cu implicarea altora. După obținerea permisiunii de punere în funcțiune a casei, dezvoltatorul trebuie să transfere obiectul de construcție comună participantului în construcția comună (în parlance comun - acționar).
Atunci când dezvoltatorul atrage contractantul general pentru construcții - nu există dispute deosebite cu privire la impozitarea acestuia.
Dar să presupunem că dezvoltatorul a ales o altă cale: intenționează să construiască casa "într-un mod economic". Acest lucru necesită certificate de admitere la tipurile de muncă care afectează siguranța instalațiilor de construcție de capital (articolul 52 alineatul (2) din RFC). Desigur, el a obținut astfel de documente.
Din acord, deținătorii de dobândă nu știu în ce mod un dezvoltator va construi o casă. Dar informațiile de pe lista contractorilor care efectuează lucrări de construcție și instalare de bază și alte lucrări ar trebui să fie reflectate în declarația proiectului (paragrafele 1 și 4 ale articolului 19, subpoziția 10 din articolul 21 din Legea nr. 214-FZ). Asta este, "sârmă într-un sac nu este ascunsă".
În cazul în care dezvoltatorul nu intră în contractele de construcție. dar execută independent lucrările de construcție și instalare, atunci nu are contractori. Cum se indică starea sa?
Se crede că în timp ce dezvoltatorul este un contractant (paragraful 1, articolul 740 din Codul civil) "în același timp". Aceasta înseamnă că acesta combină două funcții în procesul de construcție. Dar o astfel de formulare este incorectă.
Se crede că în timp ce dezvoltatorul este un contractant (paragraful 1, articolul 740 din Codul civil) "în același timp". Aceasta înseamnă că acesta combină două funcții în procesul de construcție. Dar o astfel de formulare este incorectă. În primul rând, dezvoltatorul nu poate intra în relații contractuale cu el însuși. În al doilea rând, nu a încheiat contracte de lucrări de construcții cu co-investitori.
- în baza unui contract de vânzare;
- în baza contractului de contract.
Care sunt serviciile dezvoltatorului?
Dacă tratați tranzacțiile dezvoltatorului cu deținătorii de dobândă ca fiind cumpărarea și vânzarea de apartamente viitoare, este neclar ce sunt serviciile sale. La urma urmei, treaba dezvoltatorului este de a crea un produs. În plus, comerțul cu furnizarea de servicii nu este luat în considerare.
Cu privire la serviciile constructorului se spune în paragraful 1 al articolului 5 din Legea nr. 214-FZ: pentru furnizarea lor în contractul cu acționarul, se poate prevedea o remunerație separată.
Cu toate acestea, problema serviciilor nu ne interesează în mod abstract, ci în legătură cu scutirea de TVA pentru dezvoltator, prevăzută la paragraful 23.1 al articolului 149 alineatul (3) din Codul fiscal. Din punct de vedere fiscal, este necesar să se procedeze din definiția serviciilor enumerate în Codul Fiscal (clauza 1, articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deci, activitatea de service este recunoscut, rezultatele care nu sunt expresii materiale sunt puse în aplicare și utilizate în cursul acestei lucrări (p. 5, Art. 38 din Codul fiscal). Această caracteristică nu corespunde activității, rezultatul căreia va fi crearea unui lucru, adică a unui produs. Amintiți-vă că o marfă recunoaște orice bunuri destinate vânzării [articolul 38 alineatul (3) din articolul 39 alineatul (1) din articolul 39 din Codul fiscal]. Este adevărat că, în loc să realizăm (transferul de proprietate asupra bunurilor), avem o cumpărare și o vânzare specifică.
Autoritățile de supraveghere respectă poziția potrivit căreia lucrările de construcție ale dezvoltatorului sunt impozitate cu taxa pe valoarea adăugată în același mod ca și lucrările contractantului.
În final, va trebui să admitem că în cazul în care dezvoltatorul este construirea pe cont propriu și în acord cu investitorii imobiliari nu sunt detașate valoarea remunerației sale - paragraful 23.1 paragraful 3 al articolului 149 nu va fi capabil să utilizeze codul fiscal.
În mod strict, dezvoltatorul, care a construit casa în mod independent, nu realizează bunurile fie acționarilor, fie lucrărilor (deoarece metoda de construcție nu este o condiție esențială a contractului de participare la construcția comună), nici serviciile. Rezoluția nr. 54 ne încurajează să facem o alegere în favoarea bunurilor.
TVA privind vânzarea de spații
Dacă aderăm la interpretarea Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, banii primiți de la deținătorii de acțiuni reprezintă o plată anticipată pentru apartamente. Aceste sume nu sunt supuse TVA în baza paragrafului 22 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul Fiscal (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 al clauzei 1 a articolului 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Concomitent cu acțiunile deținătorilor de acțiuni, cota-parte din proprietatea comună a blocului este transferată (art. 290 alin. 1 din Codul civil al Federației Ruse). Dar această operațiune este, de asemenea, scutită de TVA - în virtutea paragrafului 23 al articolului 149 alineatul (3) din Codul fiscal.
La crearea mărfurilor care nu fac obiectul TVA-ului, dezvoltatorul nu are dreptul să aplice deduceri pentru impozitare (subpoziția 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceste argumente elementare permit eliberarea constructorului, care construiește casa pe cont propriu, de impozitarea TVA.
Pentru spațiile nerezidențiale, inclusiv spațiile de parcare, beneficiul nu se aplică. În consecință, pentru aceste obiecte, TVA se calculează în conformitate cu procedura general stabilită. Și în cazul în care clădirea de apartamente conține spații non-rezidențiale (de exemplu, birouri), dezvoltatorul va trebui să țină evidențe separate ale TVA pentru operațiunile impozabile și neimpozabile (p. 4 din art. 170 din Codul fiscal).
Și ce sugerează Ministerul Finanțelor?
Experții financiari explică faptul că în cazul în care dezvoltatorul este de acord să construiască un obiect de bunuri imobiliare pe cont propriu, care este direct implicat în lucrările de construcție și de instalare, sumele primite de la participanții la construcții în comun sunt incluse în baza de impozitare ca plățile în avans primite în contul de execuție viitoare. Baza este articolul 162 alineatul (1) subsecțiunea 1 din Codul fiscal.
Beneficiul economic al dezvoltatorului este remunerația stipulată în contractul cu acționarul, precum și economiile fondurilor deținătorilor de acțiuni în implementarea costurilor de construcție prevăzute în documentația de proiect.
Dar această opinie a fost formată cu mult înainte de adoptarea Rezoluției nr. 54. Aceasta conține o altă concluzie. În ciuda faptului că vorbim despre crearea unui lucru, orientarea principală sunt regulile privind cumpărarea și vânzarea. După cum știți, contractantul "clasic" nu vinde lucrul creat de el.
Și ce spune practica judiciară?
Normele de calcul al impozitului pe venit nu se modifică
Dezvoltatorul impozitului pe venit calculează, bazându-se pe standarde pentru finanțarea specifică. acționari Fonduri, acumulate în conturile dezvoltator se consideră fonduri alocate, indiferent de modul în care dezvoltatorul este construirea unei case (polițist. 14 alin. 1, art. 251 din Codul fiscal). Bineînțeles, sumele TVA aferente calculelor cu bugetul nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Simplificați sarcina, considerând că casa nu conține spații nerezidențiale.
Legiuitorul a reglementat impozitarea profiturilor dezvoltatorului într-un mod exhaustiv. Prin urmare, nu este nevoie de interpretări suplimentare ale tranzacțiilor dezvoltatorului (clauza 6 din articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, nu există niciun motiv să se implice Rezoluția nr. 54 în faza de calcul a impozitului pe profit.
acționari Fonduri, acumulate în conturile dezvoltator se consideră fonduri alocate, indiferent de modul în care dezvoltatorul este construirea unei case (polițist. 14 alin. 1, art. 251 din Codul fiscal).
Subliniem încă o dată: dezvoltatorul nu încetează să mai rămână așa, dacă realizează singur construcția (paragraful 1 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Definițiile dezvoltatorului Codul fiscal nu conține, prin urmare, este necesar să se procedeze la formularea Legii nr. 214-FZ (clauza 1, clauza 2).
Ca urmare, toți dezvoltatorii formează baza de impozitare pentru sistemul unificat. beneficii economice (art. 41 din Codul fiscal) este de a recompensa dezvoltator, a fost de acord într-un contract cu investitori imobiliari precum și deținătorii de economii în punerea în aplicare a costurilor de construcție prevăzute documentației de proiect (alin. 1, art. 18 din Legea 214-FZ).
Delapidarea fondurilor
Vom ridica încă o întrebare arzătoare - despre definirea economiei constructorului.
Se pare că nu sunt furnizate aranjamentele organizatorice și administrative în documentația proiectului. Prin urmare, este greșit să plătim cheltuielile administrative și administrative din fondurile deținătorilor de capitaluri proprii. În aceste scopuri, se poate trimite doar suma remunerației alocate în prețul contractului (paragraful 2 al articolului 18 din Legea nr. 214-FZ).
perspective
Să rezumăm. Nu există subiecte interzise pentru discuții. Principalul lucru este argumentarea corectă a judecăților profesionale. Și merită să ne amintim că toate îndoielile inamovibile sunt interpretate în favoarea contribuabilului (Clauza 7, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Elena Dirkova, director al LLC "Incubatorul pentru contabil", pentru revista "Practică de contabilitate"
Berator TVA de la A la Z
Toate informațiile necesare pentru o muncă convenabilă și confortabilă. se iau în considerare în mod absolut toate aspectele: procedura de calculare și plată a TVA, înregistrare în contabilitate, raportare, verificare etc. Aflați mai multe >>
Dacă aveți o întrebare - întrebați-o aici >>
Citiți și pe această temă:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: