MS Polyakova
Expert al revistei "Curierul fiscal rusesc"
Într-una din emisiunile anterioare ale revistei, am vorbit despre modul în care diferențele totale care decurg din contracte în unități monetare condiționale sunt calculate și reflectate în contabilitate, dacă plata se realizează după expedierea bunurilor (lucrări, servicii). Acum, să vedem dacă există diferențe sum, dacă cumpărătorul transferă furnizorului o plată integrală sau parțială pentru bunuri (lucrări, servicii).
Plata integrală în avans
Negocieri în unități convenționale, părțile sunt de acord cu orice fel de valută străină valută noțional echivalent, iar cursul de schimb calculat ca suma contractului. Participanții la tranzacție aderă adesea la cursul oficial al băncii din Rusia.
De regulă, în contractele întocmite în unități convenționale, se indică faptul că cumpărătorul plătește suma contractuală în ruble la cursul de schimb convenit de părți. Momentul stabilirii prețului tranzacției este rareori discutat, deoarece nu există probleme cu determinarea valorii plății - se calculează la data plății.
În cazul în care, în astfel de condiții, cumpărătorul face o plată în avans de 100%, el calculează suma la cursul de schimb valutar efectiv în ziua plății. După ce a indicat plata anticipată, cumpărătorul își îndeplinește pe deplin obligațiile care îi revin în cadrul tranzacției. Prin urmare, creanțele sale nu pot fi modificate în viitor. Și mai târziu, când este expediat, prețul tranzacției nu este recalculat. Adică furnizorul livrează bunuri (efectuează muncă, oferă servicii) la prețul stabilit la momentul plății anticipate. Și dacă, la momentul expedierii, valoarea contractului și datoriile părților nu se schimbă, atunci nu există diferențe de sume.
Cu toate acestea, în contract se poate stabili că cumpărătorul face o plată în avans de 100%, dar prețul tranzacției este stabilit la momentul transferului. Există vreo diferență de sumă?
Unii specialiști răspund afirmativ la această întrebare și sugerează furnizorului să califice diferențele apărute ca alte venituri (cheltuieli). În acest caz, primirea plății anticipate, expedierea și apariția diferențelor se reflectă în contabilitate după cum urmează:
DEBIT 51 CREDIT 62
- a fost achitată o plată în avans de la cumpărător, calculată la cursul valutar în ziua plății;
DEBIT 62 CREDIT 90
- costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), calculat la cursul valutar în ziua transportului;
DEBIT 62 CREDIT 91
- se reflectă diferența de sume rezultate din deprecierea valutei străine în ziua transferului;
DEBIT 91 CREDIT 62
- se reflectă diferența de sume rezultate din aprecierea valutei străine în ziua transferului.
Este legal ca, în astfel de condiții contractuale, să se formeze diferențe de sume și să se reflecte acestea ca alte venituri (cheltuieli)?
Să analizăm cu atenție aceste înregistrări contabile. Evident, conturile de încasat ale cumpărătorului au fost recalculate, însă diferența rezultată este transferată în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli". Aceasta înseamnă următoarele: Dacă, datorită aprecierii valutei, valoarea bunurilor (lucrări, servicii) crește în momentul transferului, în loc să prezinte diferența cumpărătorului pentru o suprataxă, furnizorul îl scrie în contul 91 - în alte cheltuieli. Dacă rata de schimb valutar scade și valoarea bunurilor expediate (lucrări, servicii) este mai mică decât cea determinată la momentul plății, diferența este transferată la debitul contului 91 - în alte venituri.
Este posibil să se solicite suma acestor venituri sau cheltuieli reflectate în cont o diferență de sumă? Nu, nu poți. Atunci când există diferențe de sume, prețul tranzacției și valoarea datoriilor contabile (creditor) ale părților și, în consecință, obligația de plată se modifică.
Înregistrările contabile de mai sus prezintă o imagine diferită. Aceasta este fie iertarea unei părți din datoria cumpărătorului (DEBET 91 CREDIT 62), fie primirea gratuită a veniturilor suplimentare datorită faptului că cumpărătorul nu a returnat diferența de preț (DEBIT 62 CREDIT 91). Ambele au consecințe fiscale negative pentru impozitul pe venit și TVA, atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător.
În plus, reflectarea diferențelor de calitate a altor venituri (cheltuieli), care nu sunt în mod esențial legate de executarea tranzacției, contravine în mod clar termenilor contractului. Și el, ne amintim, prevede că prețul tranzacției este determinat la momentul expedierii. Aceasta înseamnă că, dacă în momentul transferului se schimbă cursul de schimb al unei valute străine, la care este egală unitatea monetară convențională, se modifică și datoria cumpărătorului. Prin urmare, sunt necesare acorduri reciproce suplimentare între furnizor și cumpărător. Cu o creștere a cursului de schimb valutar, cumpărătorul trebuie să plătească furnizorului o sumă suplimentară și, cu o scădere a ratei, furnizorul trebuie să returneze cumpărătorului o parte din banii menționați anterior.
OOO Alfa (vânzător) și Beta CJSC (cumpărător) au încheiat un contract în unități monetare convenționale pentru furnizarea de bunuri. Costul total al mărfurilor a fost de 1000 y. e. (nu se percepe TVA). În acest caz 1 y. care este, 1 euro la cursul oficial al Băncii Rusiei. Contractul include condiția unei plăți în avans de 100%, precum și faptul că prețul bunurilor este determinat în momentul transferului.
Cursul de schimb al euro stabilit de Banca Rusiei se ridica la:
Contabilul LLC "Alpha" reflectă această tranzacție în felul următor:
DEBIT 51 CREDIT 62
- 35 000 de ruble. (1000 euro x 35 ruble / euro) - a primit o plată în avans de la ZAO Beta;
DEBIT 62 CREDIT 90
- 35 400 de ruble. (1000 euro x 35,4 rub./euro) - bunurile CJSC Beta au fost expediate;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 400 de ruble. (35.400 ruble - 35.000 de ruble) - a primit o plată suplimentară pentru bunurile expediate de la ZAO Beta.
După cum puteți vedea, în cazul în care contractul în unități cu condiția de 100 la suta de plata în avans și revizuirea prețului la momentul expedierii, nu apare nici o diferență în sumă comiterea unor astfel de tranzacții.
Concluzia generală este următoarea: în cazul contractelor în unități convenționale, diferențele totale apar doar dacă plata se face după expedierea bunurilor (lucrări, servicii). În cazul în care cumpărătorul face o plată în avans de 100% către furnizor, nu există diferențe de sume. În același timp, momentul determinării prețului în cadrul contractului în unități convenționale nu contează.
Cumpărătorul este mai bine să precizeze în plată două sume
Acest lucru va ajuta în viitor, când veți calcula costul bunurilor (lucrări, servicii) în momentul transferului. Pentru un astfel de calcul, este necesar să se știe câte unități monetare contingente sunt transferate furnizorului sub forma unui avans și cât mai mult de plătit.
În plus, indicând în documentele de plată sumele în unitățile convenționale, puteți evita dezacordurile cu furnizorul, care uneori apar în calculele finale.
Plata anticipată parțială
Uneori, în cadrul contractelor încheiate în unități monetare condiționate, cumpărătorul transferă mai întâi către furnizor un avans parțial. Acontarea finală se face după expedierea bunurilor (lucrări, servicii). Cum într-o astfel de situație se calculează suma co-plății și dacă există diferențe de sume?
Într-o tranzacție cu plată anticipată parțială, se combină două tipuri de plată: plata în avans și plata după expediere. În ceea ce privește plata în avans, nu există diferențe de diferență, iar pentru acea parte a plății care se face după expedierea bunurilor (lucrări, servicii), ele apar.
Desigur, cu o astfel de schemă de plată, este mai dificilă nu numai calcularea costului bunurilor (lucrări, servicii), ci și menținerea evidențelor contabile. Pentru a facilita sarcina, contabilul poate utiliza următorul algoritm de acțiuni atunci când tranzacțiile contabile în unități convenționale cu plată anticipată parțială.
1. La momentul de pre-plată este necesară pentru a calcula suma plății parțiale în avans pentru aplicabilă în ziua cursului de schimb al valutelor străine, care echivaleaza cu unități monetare convenționale. Documentele (ordine de plată sau a unor registre contabile) este mai bine să se stabilească suma celor două - în ruble, și în unități (a se vedea bara laterală, „Fii atent.“).
2. La momentul transportului, este necesar să se calculeze valoarea rublei a bunurilor (lucrări, servicii). Pentru a face acest lucru, este necesar să se împartă suma în unitățile convenționale prevăzute de acord în două părți:
1) pentru o parte din costul bunurilor (lucrări, servicii) plătite în avans. Ea are deja un echivalent ruble, calculat la momentul plății anticipate;
2) pentru o parte din costul bunurilor (lucrări, servicii), pe care cumpărătorul trebuie să le plătească după expediere. Valoarea rublei echivalente a acestei părți a valorii se calculează la cursul valutar valabil în momentul expedierii bunurilor (lucrări, servicii).
Adăugarea sumei de plată în avans la valoarea echivalentului a rublei partea neachitată a costului bunurilor (lucrări, servicii), obținem valoarea rublei completă a bunurilor livrate (lucrări, servicii) la momentul expedierii.
Partea neplătită a costului bunurilor (lucrări, servicii) este datoria cumpărătorului către furnizor. Iar datoria cumpărătorului în condițiile contractului este exprimată în unități convenționale. Adică, atunci când plătește cumpărătorului, cumpărătorul trebuie să determine echivalentul rublei a valorii datoriei în unități convenționale la cursul de schimb valutar efectiv în ziua plății.
Dacă cursul de schimb valutar se modifică la momentul rambursării părții rămase a datoriei, suma de plată nu va coincide cu suma datoriei reflectată în contabilitate la momentul transferului. Diferența rezultată se reflectă în contabilitate ca și diferența de sume.
Folosim condițiile din exemplul anterior și le schimbăm.
În înregistrările contabile ale vânzătorului Alfa LLC, tranzacțiile legate de primirea plății parțiale, expedierea bunurilor și decontarea finală cu cumpărătorul se reflectă după cum urmează:
DEBIT 51 CREDIT 62
- 21 000 de ruble. (600 euro x 35 ruble / euro) - a fost achitată plata anticipată parțială de la ZAO Beta;
DEBIT 62 CREDIT 90
- 35 160 de ruble. (21.000 ruble + 400 euro x 35.4 ruble / euro) - bunurile ZAO Beta au fost expediate;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 14 240 de ruble. (400 euro x 35,6 ruble / euro) - a fost primit o plată suplimentară pentru bunurile expediate de la ZAO Beta;
DEBIT 62 CREDIT 90
- 80 de ruble. (21 000 de ruble + 14 240 ruble - 35 160 ruble) - creșterea veniturilor din vânzări cu suma diferenței dintre suma acumulată.
Trimiteți-le prietenilor: