Impozitele pe venit
Reflectarea tranzacțiilor legate de rambursarea costurilor cu utilitatea la calculul impozitului pe profit depinde de metoda aleasă de plăți pentru utilități:
- locatarul plătește servicii de utilitate locatorului în cadrul chiriei;
- locatarul recompensează proprietarul pentru costul utilităților printr-o plată separată (într-un cont separat);
- locatarul încheie un contract intermediar cu locatorul pentru achiziționarea de utilități publice.
În cazul în care veniturile din contractul de închiriere a proprietății organizației consideră ca venituri din vânzări, costul utilităților ia în considerare costurile asociate cu producerea și vânzarea (sub-clauza. 1 alin. 2 din art. 253 din Codul fiscal). Aceste costuri materiale (articolul 254 alineatul (1) subpunctul 5 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Situația: cum poate un proprietar să reflecte tranzacțiile la calculul impozitului pe profit legat de rambursarea costului utilităților de la locatar? Locatarul compensează costul utilităților pe baza unui cont separat.
Un exemplu de reflectare a proprietarului în contabilitate și în calcularea impozitului pe profit pe cheltuielile de utilitate publică. Leasingul unei proprietăți nu este o activitate separată a organizației. Costul utilităților este plătit de locatar locatorului în cadrul chiriei
În conformitate cu acordul încheiat, locatarul compensează locatorul pentru costul plăților de utilitate ca parte a chiriei.
Următoarele intrări se fac în contabilitatea organizației.
Debit 26 Credit 76
- 7373 ruble. ((12 000 RUB - 1 830 RUB) - (3 300 RUB - 503 RUB)) - costul utilităților incluse în costuri este inclus în costurile locatorului;
Debit 91-2 Credit 76
- 2797 ruble. (3300 ruble - 503 ruble.) - incluse în costul utilităților, atribuibile locatarului;
Debit 19 Credit 76
- 1830 de ruble. - se reflectă TVA-ul aferent intrărilor pentru plățile de utilități;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 1830 de ruble. - se deduce TVA-ul de intrare din costul utilităților.
Organizația aplică metoda acumulării, impozitul pe profit plătește lunar.
- în componența cheltuielilor neoperative de 2797 ruble. (utilități consumate de locatar);
- în costul materialelor 7373 ruble. (utilități consumate de proprietar).
Situația: este potrivit pentru locator să reevalueze facturile pentru serviciile comunale către locatar, cheltuielile pentru care îl compensează? Contractele cu organizațiile furnizoare sunt încheiate direct cu locatorul.
Prin urmare, locatorul nu are dreptul să ia în considerare, în scopul plății TVA, compensarea cheltuielilor pentru serviciile publice ca o implementare și nu poate emite facturi. Prin urmare, locatorul nu poate să perceapă TVA pentru costul compensat al serviciilor, iar locatarul - să accepte deducerea TVA-ului de intrare din această sumă.
Sfat: există argumente care permit locatorului să reefectueze chiriașul pentru utilități. Ele sunt după cum urmează.
Reemiterea facturilor de către locator către locatant nu contravine normelor legislației fiscale. Nu există restricții în acest cont, articolele 167, 171, 172 din Codul Fiscal nu conțin.
În plus, fără furnizarea de spații închiriate cu servicii comunale, organizația locatarului nu își poate exercita dreptul de a folosi spațiile închiriate (articolul 606, 611 din Codul civil al Federației Ruse). În consecință, furnizarea serviciilor publice este indisolubil legată de furnizarea de servicii de închiriere. Prin urmare, locatorul are dreptul să reefectueze chiriașul pentru costul utilităților, iar locatarul - să arate TVA pentru aceștia.
Înainte de emiterea deciziilor Președinției Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, practica arbitrală în această privință nu a fost uniformă.
Situația: poate un proprietar să ia deducerea TVA din întregul cost al utilităților, prezentată de organizațiile furnizoare? Locatarul compensează o parte din aceste cheltuieli care intră în incinta închiriată, sub un cont separat.
Sfat: există argumente care permit organizațiilor de proprietari să deducă TVA-ul de intrare din întreaga cantitate de utilități publice, chiar dacă partea lor este compensată de către locatar într-un cont separat. Ele sunt după cum urmează.
Contractele de furnizare a energiei electrice, a căldurii, a apei și a gazelor sunt încheiate între utilități și proprietari (articolul 539, 548 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, utilitățile prezintă valoarea TVA și factura în numele său (articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, dreptul civil stabilește obligația locatorului de a închiria încăperi într-o stare potrivită pentru exploatare (articolul 611 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, achiziționarea de utilități publice este o condiție prealabilă pentru închiriere. În această privință, achiziționarea de servicii de utilitate de către locator poate fi considerată achiziție de servicii pentru activități supuse TVA. Deoarece serviciile de închiriere de bunuri sunt supuse impozitării (articolul 171 alineatul (1) al articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, proprietarul îndeplinește toate condițiile necesare pentru aplicarea deducerii fiscale pentru TVA la valoarea totală a serviciilor publice primite (Sec. 2, art. 171, alin. 1, art. 172 din Codul fiscal). Apoi, la rambursarea către locatar, acesta prezintă costul utilităților fără a lua în considerare impozitul pe intrare.
FREIGHT și UTII
Locatorul poate folosi simultan obiectul contractului de închiriere în activitățile care fac obiectul sistemului general de impozitare și activitățile cu care organizația plătește UTII. În acest caz, costurile pentru utilități, consumate direct de acestea, ar trebui distribuite (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costurile pentru serviciile publice, care sunt utilizate în orice tip de activitate, nu trebuie distribuite.
Valoarea TVA-ului de intrare (alocată în factură) din costul utilităților, pe care proprietarul le consumă, se distribuie prin metoda. stabilită în clauzele 4 și 4.1 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pentru ponderea costurilor de utilitate pentru organizarea de activități, UTII impozabile, se adaugă valoarea TVA-ului, care nu poate lua o deducere (cop. 3 alin. 2 din art. 170 din Codul fiscal).
În ceea ce privește compensația primită de locator în rambursarea costului utilităților, de obicei este întotdeauna posibil să se determine tipul de activitate care include astfel de venituri. Prin urmare, în cazul în care organizația combină impozitarea generală și sistemul UTII, valoarea compensației în cadrul activităților transferate în UTII, și activitatea privind sistemul comun de impozitare trebuie să fie luate în considerare separat, în scopul calculării impozitului pe venit prin conturile directe (p. 9 din Art. 274 din Codul fiscal).
Despăgubiri pentru activități de servicii publice, traduse în UTII, nu va afecta determinarea bazei de impozitare pentru UTII (n. 1 și 2, art. 346.29 din Codul fiscal).
Pentru a lua în considerare valoarea compensației primite în sistemul general de impozitare la calculul impozitului pe profit, utilizați regulile prevăzute pentru acest regim.
Încheierea unui contract intermediar cu locatarul
Organizația de implementare a operațiunilor de recuperare a costurilor de utilități poate încheia un contract intermediar. Cu privire la modul în care un proprietar de a reflecta în așezări fiscale cu privire la plățile de utilitate în cazul încheierii unui contract intermediar cu locatarul,
Reflectarea tranzacțiilor legate de rambursarea costurilor de utilitate la calcularea unei taxe unice depinde de obiectul impozitării pe care organizația îl aplică și de metoda de decontare a utilităților:
- locatarul plătește servicii de utilitate locatorului în cadrul chiriei;
- locatarul recompensează proprietarul pentru costul utilităților printr-o plată separată (într-un cont separat);
- locatarul încheie un contract intermediar cu locatorul pentru achiziționarea de utilități publice.
Toate sumele de venituri atunci când plătiți o singură taxă pe impozitul simplificat asupra venitului la momentul primirii banilor în cont sau în casieria organizației (clauza 1 din articolul 346.17 din Codul fiscal).
Un exemplu de reflectare a proprietarului în contabilitate și în calcularea unei singure taxe pentru cheltuielile simplificate pentru serviciile publice. Costul utilităților este plătit de locatar locatorului în cadrul chiriei. Organizația plătește impozitul pe diferența dintre venituri și cheltuieli
În conformitate cu acordul încheiat, locatarul compensează locatorul pentru costul plăților de utilitate ca parte a chiriei.
Următoarele intrări se fac în contabilitatea organizației.
Debit 26 Credit 60
- 8700 freca. (12 000 ruble - 3300 ruble) - incluse în costul utilităților, care pot fi atribuite locatorului;
Debit 91-2 Credit 76
- 3300 de ruble. - incluse în costul utilităților, atribuibile locatarului;
Debit 60 Credit 51
- 12 000 ruble. - plătit pentru utilități.
Debit 51 Credit 76
- 23 300 de ruble. - o chirie este primită de la locatar.
În cazul în care organizația plătește un impozit forfetar pe venit, ia în considerare costul costurilor de utilitate (care pot fi atribuite atât chiriaș și proprietar) în determinarea bazei de impozitare privind taxa unică nu poate (p. 1, art. 346.18 din Codul fiscal).
Situația: cum poate un proprietar să ia în considerare la calcularea unei singure operațiuni fiscale legate de primirea de compensații pentru compensarea cheltuielilor de utilități într-un cont separat? Organizația utilizează o versiune simplificată.
Valoarea compensației primite în detrimentul locatorului, ia în considerare veniturile. În cazul în care obiectul impozitării este "venituri minus cheltuieli", costul serviciilor de utilitate, compensat de locatar, este inclus în costurile materiale.
În cazul în care organizația plătește un impozit forfetar pe venit, costul utilităților plătite de furnizorii acestor servicii și pentru a compensa locatarului, a cheltuielilor care nu sunt incluse, deoarece acest subiect fiscal nu este luată în considerare toate costurile (Sec. 1, art. 346.18 din Codul fiscal).
La încheierea unui contract intermediar, locatorul va acționa ca intermediar, iar locatarul ca client. În acest caz, calculați plățile pentru plățile de utilități în același mod ca și pentru tranzacțiile intermediare pentru vânzarea (achiziționarea) de bunuri (lucrări, servicii).
Impunerea UTII este venitul imputat (clauza 1 din articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, baza pentru o singură calculare a impozitelor pentru utilități pe proprietăți închiriate nu va fi afectată.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: