Există diferite sisteme de minimizare a sarcinii fiscale pentru TVA. De exemplu, prin contracte intermediare, tranzacții retroactive, subvenții guvernamentale sau subvenții. Vom analiza unele dintre ele, despre care există o poziție oficială sau hotărâri judecătorești în favoarea contribuabilului.
Reduceri retroactive
O situație în care autoritățile fiscale urmărit penal pentru subestimare a bazei de impozitare în valoare de reduceri retroactive - nu sunt mai puțin frecvente. Reducerile sunt disponibile retroactive perioadă mai târziu, atunci când a fost făcută de expediere. De exemplu, există o situație atunci când un reduceri retrospective acordate pe baza unor acorduri de distribuție, care prevede un retailer cu discount pentru performanta ca procent din volumul de mărfuri vândute pentru o anumită perioadă de timp (de exemplu, pentru punerea în aplicare a planului de vânzări, respectarea termenelor de plată, atingerea obiectivelor). Autoritățile fiscale pentru astfel de acțiuni impune amenzi evaluate suplimentare neplătite, în opinia lor, TVA-ul. Și această întrebare este încă foarte discutabilă.
În același timp, în contractele încheiate de contribuabil cu contrapărți, a fost indicat doar prețul de bază al mărfurilor fără a lua în considerare reducerea. Același preț a fost fixat în documentele primare pentru expediere. La sfârșitul perioadei fiscale (trimestrul), organizația a determinat volumul achizițiilor fiecărui distribuitor și ia acordat o reducere pentru trimestrul precedent. În perioada curentă, organizația a redus prețul bunurilor deja expediate și a ajustat baza TVA pe baza facturilor "negative".
Potrivit autorităților fiscale, reducerile acordate distribuitorilor nu au legătură cu schimbările în prețul mărfurilor, adică Contribuabilul a corectat incorect veniturile și a subevaluat baza de impozitare pentru TVA. Avocații federali au susținut acest punct de vedere.
Contribuabilul a încercat să demonstreze că reducerile au drept scop reducerea prețului bunurilor. Logica este aceasta: semnificația economică reală a reducerilor contestate acordate după sfârșitul trimestrului, nu se reduce la o modificare a prețului de mărfuri, precum și la plata primelor pentru clienții de direcție specifică și, prin urmare, contribuabilul reduc în mod nejustificat a primit din vânzarea veniturilor bunuri. Reducerile disponibile contribuabil nu a condus la o reducere a prețului mărfurilor, și, prin urmare, un motiv de reducere a bazei TVA-ului nu a fost. judecătorii federali a declarat: reduceri retroactive acordate distribuitorilor, nu ar trebui să schimbe prețul mărfurilor, deoarece acestea sunt determinate de contribuabil ca procent din valoarea totală a tuturor bunurilor vândute în trimestrul anterior, iar în acordurile nu sunt prețul inițial al bunurilor și prețul după reducerile au fost date.
La stabilirea bazei de impozitare a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate este luat în considerare pe baza tuturor veniturilor contribuabilului implicat în calculele pentru plata mărfii (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, primite în numerar și (sau) în natură (clauza 2 din articolul 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu paragraful 4 al art. 166 din Codul fiscal, valoarea totală a TVA-ului datorat bugetului se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, ținând cont de schimbările care măresc sau reducerea bazei de impozitare pentru perioada de impozitare.
Prezidiul a concluzionat că, indiferent de modul în care părțile au definit un sistem de acord de distribuție de promovare în calcularea bazei de impozitare, calcularea sumei veniturilor care urmează să fie luați în considerare reduceri. Această concluzie este confirmată de norma de la paragraful 1 al art. 154 din Codul fiscal, baza de impozitare în punerea în aplicare a contribuabilului de mărfuri (lucrări, servicii) este definită ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculate pe baza prețurilor stabilite în conformitate cu art. 40 din Cod.
Astfel, reducerile retroactive pentru distribuitori au fost legate în mod inextricabil de vânzarea de bunuri, ceea ce înseamnă că societatea a redus în mod legal veniturile și TVA-ul calculat.
Notă: mulți contribuabili folosesc explicația Curții Supreme de Arbitraj RF. În principiu, nu este un secret că puteți stabili o reducere de 18% și să trăiți în pace. Un fel de "inversare" inversă a distribuitorilor.
Schimbarea prețului mărfurilor după încheierea contractului este permisă la punctul 2 al art. 424 Codul civil al Federației Ruse. În plus, Ch. 29 din Codul civil al Federației Ruse a stabilit motivele, procedura și consecințele modificării contractului (inclusiv în parte din obiectul său).
În acest caz, legislația privind impozitele și taxele nu conține termenii „reducere“, „premium“, „bonus“, o „recompensă“. Cu toate acestea, un acord privind vânzarea de bunuri poate include un sistem de stimulare prin oferirea de reduceri, care determină mărimea unei posibile reduceri a prețului de bază al mărfurilor specificate în contract, sau acordarea unui bonus - remunerație suplimentară (bonusuri) furnizate de către vânzător la cumpărător pentru executarea condițiilor tranzacției (de exemplu, achiziționarea de o anumită sumă și (sau) gama de produse (de exemplu, atunci când termenii tranzacției avute în vedere schimbarea obiectului contractului - pentru a dobândi nu un anumit produs, iar definiția volumul divizat al bunurilor achiziționate și (sau) un anumit sortiment al bunurilor achiziționate)).
Contractul poate prevedea, de asemenea, procedura de acordare a reducerilor și a primelor: prin transfer într-un cont de decontare, compensare ca avans sau reducerea datoriei.
Reducerile și bonusurile de mai sus pot fi acordate cumpărătorului la data expedierii mărfurilor și după această dată.
Având în vedere cele de mai sus, se stabilește următorul regim de TVA. Vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse pe baza paragrafelor 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal este recunoscut ca obiect al TVA. La vânzarea de bunuri pe teritoriul Rusiei, inclusiv în baza contractelor care oferă reduceri către cumpărători, baza de impozitare se stabilește în conformitate cu procedura general stabilită, pornind de la prețurile stabilite în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, luând în considerare accizele (pentru bunurile accizabile) și fără includerea unei taxe în acestea (Clauza 1, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform paragrafului 4 al art. 166 din Codul fiscal, suma totală a TVA-ului datorată bugetului se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale, luând în considerare modificările care măresc sau scad baza de impozitare în perioada fiscală relevantă.
Astfel, pe baza prevederilor art. 1, art. 153 și p. 4 din art. 166 din Codul fiscal, baza de impozitare pentru a calcula valoarea TVA-ului care urmează să fie stabilită luând în considerare reducerile, iar în cazul acestor reduceri după data de expediere a mărfurilor - ajustare pentru perioada fiscală în cazul în care reflectă corespunzătoare transportului de mărfuri.
Acest lucru este confirmat prin Decretul RF N 11175/09: indiferent de modul în care părțile au definit un sistem de stimulente acord de distribuție, în determinarea valorii bazei de impozitare a veniturilor care urmează să fie stabilită luând în considerare reducerile și, dacă este necesar - ajustare pentru perioada fiscală, care acoperă vânzarea de bunuri .
În opinia Serviciului Federal Federal al Federației Ruse, cele de mai sus ar trebui să fie luate în considerare la determinarea consecințelor fiscale ale acordării unei reduceri după cum urmează.
La vânzarea mărfurilor în conformitate cu clauza 3 din art. 168 TC vânzătorii RF emite facturi în termen de cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor, care precizează:
- prețul de vânzare, luând în considerare discountul și bonusul (în cazul acordării unei reduceri și a unui bonus la data expedierii bunurilor);
- prețul de vânzare fără discount și bonus (în cazul acordării unei reduceri și a unui bonus după data expedierii bunurilor).
Atunci când oferă reduceri decorate documente relevante primare, facturi, întocmite cu transportul de mărfuri cu reflecție în prețul lor, fără reduceri și bonusuri, modificări în modul prevăzut de n. 29 din Regulamentul N 914 corespunzătoare.
În plus, vânzătorul de mărfuri ar trebui să fie modificată în vânzarea cărților în modul prevăzut de n. 16 din Regulamentul N 914, precum și să prezinte autorității fiscale la locul de înregistrare a unei declarații fiscale corective pentru perioada fiscală pentru care acestea au fost modificate în vânzări de carte .
Factura corectată cumpărătorul este înregistrat în registrul de cumpărare, și, în consecință, valoarea TVA impusă de către cumpărător la deducerea în perioada fiscală atunci când a primit factura corectată, respectând în același timp alte condiții prevăzute de Sec. 21 din Codul fiscal.
În cazul în care cumpărătorul mărfurilor pentru a face corecții de către vânzător în factura îl înregistrați în registrul de cumpărare și a luat valoarea deductibilă TVA, cumpărătorul ar trebui să facă modificări corespunzătoare în achizițiile de carte în ordinea stabilită de n. 7 din Regulamentul N 914. În plus, cumpărătorul mărfurilor ar trebui să fie reprezentate în organul fiscal la locul de înregistrare corectare întoarcere fiscală pentru perioada fiscală pentru care acestea au fost modificate în achizițiile de carte.
În cazul în care relația dintre vânzătorii de bunuri și termenii lor clienților „bonus“, „bonus“, „remunerație“, utilizată în plata vânzătorilor cumpărătorilor bani (ca listarea sau emiterea direct fonduri și set-off ca un avans sau de reducere a datoriei) în non furnizarea de servicii de către cumpărător (transferul drepturilor de proprietate) în favoarea vânzătorului sau nu sunt legate de o modificare a contractului prețurilor de vânzare (furnizare) (sau schimbarea obiectului contractului, care a dus la schimbarea prețurilor unitare ale postului ), vânzătorul determină încasările din vânzarea de bunuri fără a lua în considerare aceste prime și prime.
Pentru a calcula TVA, vânzătorul determină, în aceste cazuri, baza de impozitare pentru bunurile vândute fără a lua în considerare aceste prime și prime. Sumele specificate nu ar trebui să fie recunoscute ca plăți legate de plățile pentru bunurile livrate.
În acest sens, sumele de bonusuri și prime primite de cumpărătorul de bunuri nu sunt supuse TVA-ului. Prin urmare, Serviciul Federal Federal al Federației Ruse a concluzionat că reducerile retroactive nu modifică încasările din vânzări și nu sunt supuse TVA-ului.
Dacă reducerile nu sunt legate de furnizarea de servicii de către cumpărător în favoarea vânzătorului sau de o modificare a prețului contractului, vânzătorul trebuie să determine veniturile din vânzări fără să le ia în considerare, adică baza de impozitare pentru TVA este determinată de vânzător în acest caz fără a lua în considerare primele. Reducerile nu sunt recunoscute în acest caz prin plăți legate de decontări pentru bunurile livrate, iar cumpărătorul nu trebuie să plătească TVA.
Încă o nuanță. Furnizorul poate recunoaște prima plătită cumpărătorului pentru îndeplinirea anumitor condiții contractuale, conform paragrafelor 19.1 alin. 1 al art. 265 din Codul Fiscal. Pe baza acestei norme, cheltuielile neoperative care nu au legătură cu producția și vânzările includ cheltuieli rezonabile pentru desfășurarea activităților care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări.
În consecință, contribuabilul are dreptul de a acționa la propria sa discreție și, după ce a studiat practica arbitrajului și scrisorile oficialilor, și-a apărat poziția în instanță.
Subvenții și subvenții bugetare
În Codul Fiscal prevede în mod expres că valoarea subvențiilor (subvenții) acordate bugetelor de diferite niveluri în aplicarea prețurilor de stat reglementate sau reduceri către anumiți clienți, în conformitate cu legea, la stabilirea bazei de impozitare nu este luată în considerare (alin. 2, art. 154 din Codul fiscal) . Iar baza de impozitare este definită ca prețul real al vânzării bunurilor (lucrări, servicii) la prețuri guvernamentale reglementate sau luând în considerare beneficiile, adică baza este egală cu suma percepută cumpărătorilor.
Ministerul de Finanțe al Rusiei împarte sumele provenite din buget pentru a acoperi pierderile efectiv primite în legătură cu utilizarea prețurilor reglementate de stat sau cu utilizarea de beneficii; sumele care compensează cheltuielile contribuabilului asociate cu utilizarea prețurilor reglementate de stat sau cu utilizarea de beneficii; sumele primite pentru plata serviciilor vândute la prețuri guvernamentale reglementate.
Reducerea TVA prin intermediul unui intermediar oficial
Acest sistem este relevant pentru organizațiile care aplică regimuri speciale de impozitare (USN și UTII), precum și scutite de TVA la art. 145 din Codul fiscal. În astfel de cazuri, cumpărătorii mărfurilor nu pot aplica deducerea TVA. La urma urmei, în cazul în care vânzătorul mărfurilor nu plătește această taxă, el fie pune clientul o factură cu TVA zero (în cazul scutirii în temeiul art. 145 din Codul fiscal), sau nu emite o factură (pentru UTII plată sau atunci când se aplică USN). Ca urmare, cumpărătorul bunurilor o plătește fără TVA și nu poate aplica o deducere - acest lucru este îndeplinit în practică.
Puteți crea o cifră de afaceri după cum urmează. Vânzătorul aranjează mărfuri cu cumpărători, intermediari (cumpără bunuri pentru revânzare, și nu pentru uz propriu) pentru a înlocui sensul formal al relației contractuale (de exemplu, pentru a înlocui contractul de vânzare privind acordul de mediere).
Astfel, cumpărătorul devine un agent (comision agent), iar vânzătorul - principalul (principalul). Agentul din acest sistem ia bunurile, dar nu și soldul lor. Contabilitatea se efectuează în contul off-balance 004 "Bunuri acceptate pentru comision". În plus, agentul vinde produsul către utilizatorul final, adăugând la costul inițial o marcă comercială.
Se pare că intermediarul realizează producția principalului și lasă comision comision (la o rată a taxei suplimentare de tranzacționare). Intermediarul plătește venitul și taxa pe valoarea adăugată a comisionului, și nu pe costul final al bunurilor plătite de cumpărătorul său final.
În acest caz, nu contează dacă principalul (angajat) este un plătitor de TVA și ce regim de impozitare funcționează. După deducerea TVA nu este furnizată inițial.
Calculați beneficiile folosirii acestei metode pur și simplu. Valoarea TVA de plată este egală cu diferența dintre TVA pe care organizațiile intermediare au acumulat atunci când sunt livrate către consumator, iar deducerea fiscală rezultată după plata pentru furnizorul produsului, nici scutirea de această taxă. Deci, cumpărătorii de lucru cu contractori, furnizori, sau UTII USN sau scutite de TVA, ar trebui să plătească mai puțin TVA decât în cazul în care relația dintre partenerii în baza contractului de vânzare.
Cu toate acestea, în cazul în care este vorba de comerțul cu ridicata, de exemplu, cărțile (adică dacă este vorba de bunuri supuse TVA la o rată de 10%), schema descrisă mai sus nu funcționează. În acest caz, intermediarul va plăti TVA mai mult; el nu vinde un produs, ci un serviciu pentru vânzarea de bunuri. Cota de TVA "preferențială" funcționează numai în ceea ce privește bunurile și serviciile specificate în cl. 164 din Codul Fiscal. În mod logic, lista ar trebui să includă vânzarea acestor produse (cărți, produse alimentare), dar acestea nu sunt enumerate. Prin urmare, indiferent de ce vinde intermediarul, activitatea sa va fi supusă TVA la o rată de 18%.
Articole similare
-
Mumia cu principiile hemoroizilor de tratament, schema de aplicare
-
Cum de a intra în casă, indiferent dacă este necesar să introduceți - o schemă simplificată și cost
Trimiteți-le prietenilor: