Natura juridică a certificatelor de cadou
Legislația nu conține un concept direct al unui certificat de cadou (carte cadou) și nu reglementează în mod direct cifra de afaceri. În art. 128 din Codul civil al Federației Ruse, acest tip de obiect al drepturilor civile, cum ar fi certificatele de cadou, nu este numit. În acest sens, calificarea exactă a naturii juridice a certificatelor de cadou este dificilă.
Explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei privind natura juridică a certificatelor de cadou sunt foarte contradictorii.
În scrisorile anterioare, oficialii au exprimat următorul punct de vedere.
În opinia noastră, pentru că esența certificatului este că oferă dreptul de a achiziționa anumite bunuri, lucrări și servicii pentru suma specificată în ea, relațiile legate de achiziționarea unui certificat de cadou, nu poate fi considerată ca o relație să dobândească certificatul ca o marfă.
TVA privind transferul certificatelor de cadouri către angajați
Problema impunerii unui TVA pentru transferul de certificate de cadouri către angajați este ambiguă.
Conform paragrafelor 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, precum și transferul drepturilor de proprietate sunt recunoscute ca obiect al TVA.
În sensul capitolului 21 din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, prestarea serviciilor pe bază gratuită sunt, de asemenea, recunoscute drept vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).
Din lectura directă a acestei reguli nu rezultă faptul că drepturile de proprietate transferate în mod gratuit ar trebui considerate o punere în aplicare. În urma acestui fapt, se poate presupune că transferul gratuit al drepturilor de proprietate nu este o operațiune supusă TVA. Aceasta înseamnă că, dacă considerați transferul de certificate de cadouri angajaților ca transfer de drepturi de proprietate, obiectul impozitării TVA nu apare.
Nu am dezvăluit explicații oficiale pe această temă.
Existența practicii judiciare arată că neincluderea TVA-ului în situația în cauză poate determina pretențiile autorităților fiscale și poate conduce la proceduri judiciare care pot fi soluționate în favoarea autorității fiscale.
TVA la intrare, prezentată de vânzătorul certificatului de cadou
În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a TVA calculată în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal. pe arta stabilită. 171 Codul Fiscal al deducerilor fiscale ale Federației Ruse.
Deducerile sumelor TVA prezentate contribuabilului pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sunt efectuate în baza art. 171 din Codul Fiscal în modul prevăzut de art. 172 din Codul Fiscal.
Un contribuabil are dreptul de a deduce TVA-ul "de intrare" dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt concepute pentru a efectua operațiuni care sunt supuse TVA (paragraful 2 al articolului 171 din Codul fiscal ..);
- bunurile (munca, serviciile), drepturile de proprietate (Clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- există o factură furnizată în mod corespunzător de furnizor (în cazurile specificate în Codul Fiscal, alte documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozitare (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal).
În general, un contribuabil-cumpărător sunt enumerate plată în avans vânzător (plata în avans) pentru bunurile (lucrări, servicii) are dreptul de a deduce valoarea TVA introdusă împotriva vânzătorului (articolele 1 12 Art. 171 din Codul fiscal). Deducerile pot fi aplicate de cumpărător cu condiția să aibă:
- facturile emise de vânzători la primirea plății în avans;
- documente care confirmă transferul efectiv al plăților în avans;
- contract, care prevede plata provizorie (clauza 9, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceasta este, din aceste dispoziții, rezultă că dreptul unui contribuabil deduce taxele vânzătorului valoarea TVA-ului atunci când transferul de bani în avans pentru certificatele de cadou apare doar în cazul în care există un contract adecvat care prevede plata în avans și factura este emisă de către vânzători la primirea plății în avans.
Cumpărătorul, în baza unei astfel de facturi, are dreptul să accepte o deducere întreaga sumă a impozitului alocat acestuia. În același timp, el are obligația, în aceeași perioadă fiscală, de a restabili la buget TVA care a fost acceptată pentru deducerea din plata în avans (clauze 3, subsecțiunea 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În același timp, trebuie remarcat faptul că, în cazul în care organizația achiziționează un certificat de cadou pentru livrarea către salariați, acesta nu ia în considerare bunurile (lucrări, servicii), dreptul la achiziționarea cărora este furnizat de certificat.
În acest caz, organizația ia în considerare numai certificatele (documente care atestă dreptul deținătorului lor de a cumpăra de la persoana care a emis certificatul, bunurile, lucrările sau serviciile pentru suma specificată în certificat).
Din punctul nostru de vedere, dacă beneficiem de transferul de certificate de cadouri angajaților ca transfer de drepturi de proprietate, atunci este logic să se califice achiziționarea de certificate cu plata simultană a acestora ca achiziție a acestor drepturi de proprietate.
Considerăm că în acest caz (dacă organizația recunoaște transferul de certificate ca o operațiune supusă TVA), TVA-ul "primit" pentru certificatele achiziționate poate fi acceptat pentru deducere pe baza literei. 1 p. 2 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse (drepturile de proprietate sunt dobândite pentru efectuarea operațiunilor care sunt recunoscute ca obiecte de impozitare).
Cu toate acestea, având în vedere că capitolul 21 din Codul fiscal nu stabilește o procedură specifică de aplicare a deducerilor de TVA privind dobândirea drepturilor de proprietate, prin achiziționarea de certificate de cadou nu exclude posibilitatea de a dezacordurilor cu autoritățile fiscale cu privire la decizia de a deduce TVA-ul pe factura în avans.
Contabilitatea certificatelor de cadou
Nu a fost soluționată problema înregistrării certificatelor cadou cu legislația.
- în contul 50, subcontul "Documente monetare";
- pe contul 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori“, în același timp, o reflectare a cantității și a valorii contului în afara bilanțului lor de a asigura și controla mișcarea certificatelor de cadouri cumpărate.
Metoda de contabilizare a certificatelor de cadou ar trebui să fie reflectată în politica contabilă a organizației.
În cazul în care înregistrarea certificatelor se efectuează în contul 50 "Casierie", subaccount "Documente bancare", situația în cauză poate fi reflectată de următoarele intrări în conturile de contabilitate:
DEBIT 76 CREDIT 51
- banii sunt plătiți pentru plata valorii certificatelor de cadou;
DEBIT 50, subcontul "Documentele monetare" CREDIT 76
- certificatele de cadou au fost acumulate;
DEBIT 19 CREDIT 76
- valoarea TVA-ului se reflectă pe baza facturii vânzătorului;
DEBIT 68, subcontul "Calcularea TVA" CREDIT 19
- se deduce valoarea TVA "de intrare" (în cazul în care organizația ia o decizie privind impozitarea TVA, tranzacțiile care implică transferul de certificate către angajați);
DEBIT 91 subconturi „Alte cheltuieli care nu sunt deductibile pentru impozitul pe profit“ credit 50 subconturi „documente monetare“
- a transmis angajaților certificate de cadou;
DEBIT 91, subcontul "Alte cheltuieli nerealizate pentru impozitarea profitului" CREDIT 68, subcontul "decontări TVA"
- TVA percepută trebuie plătită la valoarea contabilă a certificatelor cadou (în cazul în care organizația a decis impozitarea tranzacțiilor TVA pe certificatul de transfer de la angajați).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: