Amortizarea bunurilor închiriate în scopuri fiscale

Instrucțiuni pentru contabil

Teste pentru contabil

documente pentru contabil

Ekaterina Annenkova, un auditor certificat de Ministerul Finanțelor al RF, expert în contabilitate și fiscalitate al IA "Clerk.ru". Fotografie de B. Maltsev IA "Clerk.Ru"

Acum tot mai multe organizații și întreprinzători utilizează serviciile companiilor de leasing. În special, există contracte de leasing (contracte de leasing financiar) în cazurile în care este necesar să se achiziționeze active costisitoare pentru activități comerciale.

Pentru a satisface aceste nevoi economice este nevoie de o cantitate semnificativă de numerar gratuit, a cărui prezență nu se poate lăuda cu toate companiile. În plus, chiar dacă organizația are bani în prezent, acest lucru nu înseamnă întotdeauna că are posibilitatea de a le folosi pentru a investi în active cu valoare mare, deoarece Capitalul de lucru este necesar pentru ca întreprinderile să își pună pe deplin în practică activitățile economice actuale.

Astfel, necesitatea de a achiziționa active costisitoare conduce la faptul că conducerea societății începe să ia în considerare posibilitatea de a atrage finanțări pentru achiziționarea acestor active. Una dintre aceste posibilități este încheierea unui contract de leasing financiar (contract de leasing).

Relațiile juridice civile în cadrul contractelor de leasing sunt reglementate de următoarele prevederi:

• clădiri și structuri;

• echipamente și vehicule;

• întreprinderi și alte complexe de proprietăți;

• alte bunuri mobile și imobile,

În ciuda faptului că leasingul este similar cu cel al împrumuturilor, contabilitatea și contabilitatea fiscală a operațiunilor de leasing sunt diferite de contabilizarea cheltuielilor cu obligațiile de împrumut.

Cheltuielile cu dobânzile plătite pentru titluri de creanță, sunt luate în limitele prevederilor articolului 269 din Codul fiscal specificat, în timp ce plățile de leasing sunt pe deplin reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit, fără nici o restricție. În plus, companiile plătesc din operațiunile de leasing și, în consecință, rambursează TVA.

În conturi, datoria din contractul de leasing nu se reflectă în pasivele soldului ca parte a fondurilor împrumutate și nu agravează performanța acestuia.

Notă: Sub rezerva condițiilor stabilite de cerințele din revendicarea 2 st.259.3 Codul fiscal, amortizarea bunurilor închiriate în scopuri fiscale poate fi de așteptat, cu un factor de multiplicare (nu mai mult de 3).

Articolul va lua în considerare caracteristicile deprecierii proprietății închiriate și procedura de determinare a costului său inițial în scopuri fiscale.

Amortizarea proprietăților închiriate

Reamintește că, în conformitate cu articolul 256 alineatul 1 din Codul fiscal, activele amortizabile pentru impozitul pe venit sunt recunoscute:

• proprietate

• rezultatele activității intelectuale,

• alte obiecte de proprietate intelectuală,

În cazul unei proprietăți închiriate, nu contează cine deține proprietatea.

Deoarece, în conformitate cu revendicarea 10 Articolul 258 NC proprietate RF primite (transmise) în leasing financiar leasing financiar (contract de închiriere), este inclus în grupul de amortizare (subgrup), acea parte la care proprietatea ar trebui să fie luate în considerare în conformitate cu termenii contractului de leasing.

Deținerea imobilizată este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și o valoare inițială de peste 40.000 de ruble.

Vă rugăm să rețineți: Leasing de proprietate, costând mai puțin de 40 000 de ruble. în proprietatea amortizabilă în scopuri fiscale nu este inclusă!

Proprietatea menționată în sensul capitolului 25 "Impozitul pe profitul corporativ" din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul) nu se aplică bunurilor amortizabile. deoarece nu îndeplinește criteriile de proprietate amortizabilă stabilite prin clauza 1 din articolul 256 din Cod. "

Dispozițiile articolului 259.3 din Codul Fiscal au stabilit că, atunci când se calculează amortizarea bunurilor închiriate, contribuabilii au dreptul să aplice cote speciale. Dacă contribuabilul intenționează să utilizeze acest drept, atunci trebuie să fixeze acest lucru în politica contabilă pentru scopurile contabilității fiscale ale organizației.

Pe baza prevederilor articolului 259.3 clauza 2, subpunctul 1, contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special pentru rata de amortizare principală, dar nu mai mare de 3:

• în ceea ce privește imobilizările amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing (pentru contribuabili ale căror date sunt contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing).

În același timp, trebuie amintit că acest coeficient special nu se aplică obiectelor de proprietate închiriate legate de primul sau al treilea grup de amortizare.

În consecință, coeficientul special nu se aplică bunurilor cu o durată de viață utilă de 5 ani sau mai mică *.

În ciuda faptului că, folosind metoda contabilitatea de angajamente pentru deprecierea obiectivelor de echilibru în declin și factorul 3 creștere, este posibil să se reducă povara fiscală privind impozitul pe proprietate, această metodă de calcul nu este prea popular.

Există două motive pentru aceasta:

• în primul rând, utilizarea acestei metode este foarte laborioasă,

• în al doilea rând, în contul fiscal, amortizarea nu poate fi acumulată în acest mod; acest lucru nu este prevăzut de legislația fiscală.

• metoda liniară;
• metoda ne-liniară (care este diferită de metoda de scădere a soldului în scopuri contabile).

În conformitate cu clauza 1 articolul 322 din Codul fiscal, valoarea amortizării acumulate pentru o lună pentru activele amortizabile se determină după cum urmează:

• Atunci când se aplică metoda neliniară de calcul a deprecierii în compoziția grupurilor de depreciere (subgrupuri):

• Atunci când se aplică metoda liniară de depreciere:

Valoarea inițială a proprietății închiriate

Procedura de constituire a valorii inițiale a bunurilor închiriate în scopuri fiscale este determinată de prevederile art. 257 din Codul fiscal. Articolul 257 alineatul (1) al treilea paragraf din Codul fiscal este dedicat acestei proceduri.

Astfel, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 257 din Codul Fiscal, valoarea inițială a bunului care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului:

• pentru achiziția sa,

• constructii,

• livrare

• fabricarea și aducerea într-o stare în care este adecvată pentru utilizare,

Vă rugăm să rețineți că cerințele de mai sus la procedura de determinare a valorii inițiale a activului închiriat sunt aceleași și nu depind de unul dintre participanții contractului de leasing (locator sau locatar) privind soldul bunului închiriat este luată în considerare.

Astfel, pentru a reflecta corect operațiunile de leasing în contabilitatea fiscală, locatarul trebuie, în orice caz, să obțină de la locatar:

• documente primare care confirmă valoarea valorii inițiale a activului închiriat.

Cerințele de mai sus ale Codului Fiscal înseamnă că nici o cheltuială suportată de locatar *. în cazul în care acestea nu sunt compensate de către locator (și, prin urmare, nu sunt incluse în costul inițial al locatorului a bunului închiriat), nu crește costul inițial al activului închiriat.

* Este vorba despre costurile legate direct de proprietățile închiriate, care, în cazul achiziționării de active de către organizație însăși, ar fi format valoarea inițială, de exemplu:

"În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) din valoarea inițială a bunului care face obiectul contractului de leasing este suma cheltuielilor locatorului pentru achizitie, constructii, livrare, fabricarea și să aducă la o stare în care este potrivit pentru utilizare, cu excepția sumelor taxelor care urmează să fie Deductibile sau înregistrate ca parte a cheltuielilor în conformitate cu Codul Fiscal.

Având în vedere cheltuielile de mai sus ale locatarului. asociate cu punerea în funcțiune a proprietăților închiriate. efectuate în conformitate cu termenii contractului de leasing, nu sunt incluse în valoarea inițială a proprietății amortizabile.

Cheltuielile specificate pot fi luate în considerare în scopul impozitării profitului organizației, cu condiția conformității acestora cu criteriile stabilite la art. 252 din Codul Fiscal, pe baza prevederilor relevante ale Codului Fiscal.

Trebuie avut în vedere că, în conformitate cu cl. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu acordul locatorului cu privire la îmbunătățirile inseparabile ale spațiilor închiriate, aceste investiții de capital sunt recunoscute ca imobilizări amortizabile supuse amortizării în conformitate cu prevederile art. Art. 256 - 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse. "

"Din această scrisoare rezultă că proprietatea închiriată este luată în considerare în bilanțul locatorului. Chiriașul suportă costurile pentru aducerea în leasing a echipamentului pe care la primit în statul în care este potrivit pentru operare.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) din valoarea inițială a bunului care face obiectul contractului de leasing, locatorul este suma cheltuielilor pentru sale de achiziții, construcții, livrare, fabricarea și să aducă la o stare în care este potrivit pentru utilizare.

Astfel, cheltuielile locatarului pentru a aduce echipamentele pe care le-a primit în leasing statului în care este potrivit pentru exploatare nu sunt incluse în valoarea inițială a activului închiriat.

Aceste cheltuieli sunt incluse de către locatar în alte cheltuieli legate de producție și vânzări, cu condiția ca criteriile stabilite la art. 252 din Codul Fiscal.

Atunci când se aplică metoda acumulării, luând în considerare prevederile clauzei 1, art. 272 din Codul fiscal, în conformitate cu cheltuielile politicii contabile a locatarului contribuabil pentru a aduce echipamentul primit de el în leasing, la o stare în care este potrivit pentru utilizare, poate fi inclusă în baza de impozitare pentru impozitul pe venit bazat pe principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor.

În acest caz, dacă contractul de leasing se încadrează în mai multe perioade de raportare (impozitare), aceste cheltuieli sunt înregistrate în scopuri fiscale în rate egale pe durata contractului de leasing. "

Cum se ține seama de costurile asociate cu leasingul proprietății, efectuate de locatar pe cheltuiala proprie, în contul fiscal, contribuabilul ia o decizie independentă.

În același timp, este necesar să ne amintim abordările și principiile generale de organizare a contabilității fiscale, precum și cerințele și regulile legislației fiscale.

În plus, metodologia aleasă pentru contabilizarea acestor costuri ar trebui descrisă (preferabil - în detaliu, astfel încât totul să fie clar și clar pentru toți utilizatorii) în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.

Dacă cheltuielile sunt nesemnificative, ele pot fi considerate ca făcând parte din alte cheltuieli (fără a uita de documentele justificative și de justificarea economică).

Dar dacă sumele sunt suficient de grave, o contabilizare unică a acestor cheltuieli nu va fi aprobată de inspectori.

un auditor certificat de Ministerul de Finanțe al RF, expert în contabilitate și fiscalitate al IA "Clerk.Ru"

Articole similare

• Organizația a plătit o amendă pentru încălcarea PDD reflectată în scopuri contabile și fiscale

• Caracteristicile deprecierii proprietății în timpul leasingului

• Cum să completați corect și să returnați o declarație fiscală privind venitul și proprietatea - gs-corporation

Trimiteți-le prietenilor: