Contabilitatea și impozitarea sancțiunilor pentru încălcarea obligațiilor contractuale
La încheierea contractelor, părțile prevăd de obicei răspunderea partenerului pentru neîndeplinirea obligațiilor.
Conceptul de pedeapsă este definit în art. 330 din Codul civil, potrivit căruia pedeapsa (amenda, penalizare) - este o anumită sumă de bani pe care debitorul este obligat să plătească pentru orice neîndeplinire a obligațiilor sale prevăzute în tratat. Această sumă este determinată în conformitate cu procedura prevăzută în contract, ale cărei termeni au fost încălcate. Părțile pot stabili orice ordine de calcul a sancțiunilor, care le corespunde.
Constatări contabile
Amenzi și penalități pentru încălcarea contractului și de compensare (compensare) cauzate de organizație (e) pierderile sunt înregistrate în sumele acordate de către o instanță sau recunoscute de către debitor (organizația) (sec. 10.2 PBU 9/99 și n. 14.2 PBU 10/99), în perioada în care instanța a luat o decizie cu privire la colectarea lor și sunt recunoscute de către debitor (Sec. 16 PBU 9/99).
În contabilitate, organizația a primit și a plătit penalități sunt recunoscute folosind contul 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori,“ subconturi „Calcule în cadrul revendicărilor“, următoarele intrări:
D 91-2 „Alte cheltuieli“ la 76-2 „localitățile din creanțe“ - reflectă datoria organizației de a plăti amenzi, penalități și recunoscute sau gaj de plătit de către instanța de judecată cu privire la recuperarea acestora;
D 76-2 „Decontări privind revendicările de“ K 91-1 „Alte venituri“ - reflectă suma de primit de amenzi, penalități și recunoscute de gaj debitor sau de către instanța de judecată cu privire la recuperarea lor.
Contabilitatea fiscală a sancțiunilor
În sensul costurilor contabile fiscale sub forma recunoscută de către debitor sau de plătit de către debitor, pe baza unei hotărâri judecătorești a intrat în vigoare juridică, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea contractuale sau a obligațiunilor, precum și costurile daune de rambursare prichenennogo sunt incluse în neoperațională cheltuielile care reduc profitul impozabil pe baza subclauzei 13 p. 1 al art. 265 din Codul Fiscal.
Conform paragrafului 3 al art. 250 amenzilor Codul fiscal, penalitățile și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, recunoscute de către debitor sau de plătit pe baza unei hotărâri judecătorești, care a intrat în vigoare trebuie să fie recunoscute ca venituri non-exploatare.
Normele art. 317 din Codul Fiscal prevede că, în determinarea venitului nefuncționare, sub formă de amenzi, penalități sau alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și a sumelor de compensare pentru pierderea sau deteriorarea contribuabilii care determină venitul pe bază de angajamente pentru a reflecta sumele datorate în conformitate cu termenii contractului. Subliniem că, în același timp, nu contează dacă organizația dumneavoastră își revendică partenerul și va plăti ultima amendă.
Pe baza acestei creșteri a profiturilor impozabile prin cuantumul amenzilor și penalități depinde de modul în care se face acordul, și anume, dacă este definit în mod specific suma de sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau plata amenzilor nu acoperă contractul.
În cazul în care contractul nu prevede impunerea de sancțiuni, atunci organizația nu are venituri neoperative pentru impozitul pe profit (articolul 317 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul recuperării unei datorii în instanță, o obligație de a acumula aceste venituri neoperative de la un contribuabil apare pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare (articolul 317 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform pct. 4 p. 4 din art. 271 din Codul fiscal la venituri nefuncționare, sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale la data primirii de venit este data recunoașterii debitorului sau de la data intrării în vigoare a instanței.
Sistemul de contabilitate fiscală este format din organizații în mod independent, pornind de la principiul coerenței în aplicarea normelor și regulilor de contabilitate fiscală, adică este aplicat în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta.
Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de organizație în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) corespunzător al conducătorului. Organele fiscale și alte organe nu au dreptul să stabilească formulare obligatorii ale documentelor fiscale pentru contribuabili.
Valoarea sancțiunilor acumulate pentru fiecare contract economic este reflectată în Registrul contabilității amenzilor. Prevederile acordului, data calculării sancțiunilor, procedura de calculare a sancțiunilor și valoarea acestora sunt de asemenea indicate acolo.
Cuantumul amenzilor și al penalităților, care reduce venitul impozabil al perioadei curente, este reflectat în Registrul de calcul al sumelor de penalități acumulate pentru perioada de raportare. Această sumă este transferată în Registrul de Contabilitate al Cheltuielilor Non-Operationale din perioada curentă.
În cazul în care termenii contractului nu stabilesc cuantumul penalităților, organizația beneficiară nu are datoria de a calcula veniturile nerentabile pentru acest tip de venit în momentul depunerii cererii către partener.
O astfel de obligație va apărea la data confirmării documentare de către partener a consimțământului său de a plăti penalități.
Vă recomandăm, ca o confirmare documentară, să emiteți un acord, un protocol sau o scrisoare cu conținutul relevant. Documentul astfel întocmit va servi drept bază pentru reflectarea sancțiunilor recunoscute ca venituri neoperative în scopuri de impozit pe profit.
Prin urmare, în această situație este necesară recunoașterea voluntară de către contrapartida debitoare a obligației sale de a plăti penalități pentru încălcarea obligațiilor contractuale.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 330 din Codul civil al Federației Ruse, datoria debitorului de a plăti o pedeapsă (pedeapsă, pedeapsă) creditorului vine numai atunci când obligația contractuală nu este îndeplinită sau îndeplinită în mod necorespunzător.
Penalizarea - cea mai obișnuită modalitate de activitate economică este asigurarea obligațiilor.
Obligația de a plăti o penalizare poate apărea, inclusiv în cazul întârzierii îndeplinirii obligațiilor contractuale.
Penalitatea poate fi de două tipuri - amendă și fină.
O amendă reprezintă o sumă de bani care poate fi recuperată o singură dată, care poate fi determinată fie ca o valoare absolută fixă, fie ca procent dintr-o anumită sumă.
Penalizare - un tip de pedeapsă calculată continuu pentru o anumită perioadă de timp, valoarea finală a căreia depinde de durata perioadei de timp.
Legea sau contractul poate prevedea utilizarea atât a unei penalități, cât și a celor două.
După cum arată practica, sfera de aplicare a pedepsei contractuale este mult mai amplă decât cea juridică.
Penalizarea trebuie distinsă de compensarea daunelor (daune reale, pierderi de profit).
Vă atragem atenția că pe baza art. 15 din Codul civil al Federației Ruse pentru cererile de despăgubire pot solicita despăgubiri pentru nu numai daune reale, dar și profituri pierdute.
Daune reale sunt cheltuielile părții afectate pentru restaurarea bunurilor deteriorate.
Pierderea profitului este veniturile pierdute pe care partea vătămată ar fi primit-o în condiții normale de circulație civilă, dacă nu i-ar fi fost încălcat dreptul.
Există o anumită legătură între pierderea și pierderea.
O persoană al cărei drept este încălcat poate solicita despăgubirea integrală pentru prejudiciile cauzate, dar numai dacă legea sau contractul nu prevede compensarea pierderilor într-o sumă mai mică. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că dreptul la despăgubiri pentru daune poate apărea atât din relațiile contractuale, cât și din acțiunile ilegale ale unei persoane.
În cazul recuperării amenzilor sau a penalităților din partea contravenientului, acesta compensează pierderile numai în partea care nu este acoperită de această pedeapsă (clauza 1 articolul 394 din Codul civil al Federației Ruse). Excepțiile de la această regulă pot fi prevăzute numai prin contract sau prin lege. Trebuie remarcat faptul că în sine semnarea contractului înseamnă apariția obligației contrapărții de a plăti penalități la apariția obligațiilor corespunzătoare.
Cu toate acestea, confirmarea apariției unor astfel de circumstanțe, din cauza eșecului (executarea necorespunzătoare) a obligațiilor contrapartidei în temeiul contractului ar trebui să le fie recunoscute în mod voluntar sau confirmată printr-o hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare.
Aceasta înseamnă că dreptul de a sancțiunilor prevăzute în contract, are loc după recunoașterea părții cu încălcarea obligațiilor sale, faptul de neexecutarea sau executarea necorespunzătoare, care trebuie să fie executate atât semnarea documentului în cauză de către părți (în special, acordul).
Contractul de pedeapsă trebuie făcut în scris, indiferent de forma încheierii principalei obligații. În acest caz, nerespectarea formularului scris atrage nulitatea contractului de pedeapsă (articolul 331 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, în cazul în care obligația principală, conform cerințelor legii, trebuie să fie legalizată sau să fie supusă înregistrării de stat, atunci această cerință pentru un acord de pedeapsă nu se aplică.
Dacă pedeapsa care trebuie plătită este în mod evident disproporționată față de consecințele unei încălcări a unei obligații, aceasta poate fi redusă, însă numai pe baza unei hotărâri judecătorești.
De regulă, contractul de pedeapsă este formulat într-o clauză separată din contractul principal. În cazul în care părțile au ajuns ulterior la un acord cu privire la plata unei penalități în mărime mai mică decât cea prevăzută în contract, un astfel de acord trebuie să fie în scris, sub forma unui supliment la contract. În caz contrar, autoritățile fiscale pot ridica problema includerii în scopul impozitării profitului a sumei determinate în conformitate cu termenii contractului, indiferent de valoarea fondurilor efectiv primite.
Pe baza alin. 20 Rezoluția Plenului Forțelor Armate RF ale 12.11.01 și numărul 15 al Plenului RF de la 15.11.01 numărul 18 „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea normelor Codului civil de limitări“ de acțiune, care să ateste recunoașterea datoriei și, în consecință, motivele care au stat la baza acesteia pot include, în special, recunoașterea creanței.
În cazul în care contrapartida nu este de acord cu cererea, penalitățile pot fi recuperate prin intermediul instanței. Atunci când se colectează datorii în instanță, obligația de a calcula aceste venituri neoperative din partea organizației beneficiare apare pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare.
Rețineți, de asemenea, că recunoașterea sancțiunilor de către debitor nu înseamnă primirea reală a acestora.
În situația în cauză, organizația (vânzătorul sau cumpărătorul, alți contractanți) care au suferit pierderi din cauza încălcării condițiilor contractuale de către un partener incorect are dreptul de a depune o cerere în scris.
Procedura de pretensionare este o formă de soluționare preliminară a litigiilor. În același timp, o parte la tranzacție va aplica celeilalte părți modificarea, executarea sau rezilierea contractului, compensarea daunelor, plata de penalități sau alte măsuri de răspundere civilă.
Cererea se face într-o formă arbitrară. Dar ar trebui să conțină următoarele informații:
- indicarea obligației care este încălcată de partener, cu referire la legislația relevantă;
- determinarea cerințelor care îi sunt impuse în legătură cu aceasta;
- valoarea creanței și calcularea ei;
- determinarea perioadei de examinare a cererii și a răspunsului acesteia.
De obicei, perioada de examinare a creanței este determinată de termenii contractului. În caz contrar, potrivit art. 314 din Codul civil al Federației Ruse, răspunsul la cerere trebuie să fie dat în termen de 7 zile de la primirea acestuia.
Cererea trebuie să fie însoțită de documente justificative: copii notariale ale contractului, facturi, documente de plată, certificate, certificate etc.
Documentul care confirmă direcția creanței, acesta poate fi o chitanță sau un alt document care confirmă poștale trimiterea o scrisoare recomandată cu confirmare de primire sau a unui al doilea exemplar al cererii cu marca contrapartidei primirii sale (număr de intrare, data, ștampila și semnătura funcționarului).
Dacă organizația ia în considerare veniturile și cheltuielile pentru impozitul pe profit prin metoda numerarului, sancțiunile pentru încălcarea obligațiilor contractuale sunt recunoscute în contul fiscal numai după primirea acestora (rambursate), așa cum este stabilit prin normele art. 273 din Codul Fiscal. Aceasta înseamnă că data primirii sancțiunilor pentru încălcarea obligațiilor contractuale este, în acest caz, ziua primirii fondurilor în conturi la bănci și / sau la casierie.
Să ne amintim că metoda de numerar are dreptul de a aplica doar acele organizații care au o medie de peste patru trimestre precedente suma veniturilor din vânzări de bunuri (lucrări, servicii), fără TVA și impozitul pe vânzări nu depășește 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru.
În ceea ce privește procedura de calculare și de plată a TVA-ului cu privire la penalitățile primite pentru încălcarea obligațiilor contractuale, trebuie remarcat faptul că versiunea curentă a Ch. 21 din Codul Fiscal nu oferă o indicație directă privind necesitatea plății TVA din aceste sume.
Cu toate acestea, autoritățile competente din necesitatea de a plăti TVA-ul penalizările bazate pe o interpretare largă a polițistului. 2 p. 1 al art. 162 din Codul fiscal, conform căruia baza TVA „este majorat cu suma primită pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) sub formă de asistență financiară pentru completarea fondurilor cu destinație specială, într-o creștere a veniturilor sau în legătură cu plata de bunuri (muncă, servicii) “.
Autoritățile fiscale sunt reduse la faptul că aceasta este ultima teză regulile de mai sus le permite să calculeze TVA-ul la suma încasată penalități pentru încălcarea obligațiilor contractuale, care, în opinia lor, sunt legate în mod direct cu plata de bunuri (lucrări, servicii).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: